Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення , щодо застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.
Платник податків у своєму зверненні повідомляє, що є фізичною особою – підприємцем та змінив адресу реєстрації в січні 2024 року. Звіт з єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок) за перший квартал 2024 року був зданий за попередньою адресою, але за другий квартал 2024 року прийшла відповідь, що за старою адресою фізична особа – підприємець не зареєстрована.
Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
1. Куди фізична особа – підприємець має сплатити з зарплати працівників єдиний внесок, податок на доходи фізичних осіб та військовий збір та з якого періоду?
2. Куди здавати звіт по єдиному внеску, податку на доходи фізичних осіб та військовому збору за другий квартал?
3. Чи правильно було здано звіт за перший квартал 2024 року?
4. Куди фізична особа – підприємець має сплачувати єдиний внесок на протязі 2024 року, якщо звіт за рік має здаватись за новою адресою?
Щодо сплати єдиного податку та подання податкової декларації платника єдиного податку
Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV Кодексу, відповідно до п. 295.4 ст. 295 якої сплата єдиного податку платниками першої – третьої груп здійснюється за місцем податкової адреси.
Податкова декларація подається до контролюючого органу за місцем податкової адреси (п. 296.4 ст. 296 Кодексу).
При цьому податковою адресою платника податків – фізичної особи визнається місце її проживання, за яким вона береться на облік як платник податків у контролюючому органі (п. 45.1 ст. 45 Кодексу).
Відповідно до п. 294.7 ст. 294 Кодексу у разі зміни податкової адреси платника єдиного податку останнім податковим (звітним) періодом за такою адресою вважається період, у якому подано до контролюючого органу заяву щодо зміни податкової адреси.
Крім того, у разі зміни податкової адреси суб'єкта господарювання, місця провадження господарської діяльності заява подається платниками єдиного податку третьої групи не пізніше останнього дня кварталу, в якому відбулися такі зміни (п. 298.6 ст. 298 Кодексу).
Згідно з п.п. 10.1.2 п. 10.5 ст. 10 Кодексу єдиний податок належить до місцевих податків.
Зарахування місцевих податків та зборів до відповідних місцевих бюджетів здійснюється відповідно до Бюджетного кодексу України (далі – БКУ) (п. 10.5 ст. 10 Кодексу).
Так, згідно з частиною п’ятою ст. 78 БКУ у разі зміни місцезнаходження суб'єкта господарювання та його реєстрації як платника податків за новим місцезнаходженням сплата визначених податковим законодавством загальнодержавних податків і зборів, які розподіляються між державним та місцевими бюджетами, та місцевих податків і зборів здійснюється за місцем попередньої реєстрації платника податків до закінчення поточного бюджетного періоду.
Переведення платника податків на обслуговування з одного контролюючого органу до іншого (взяття на облік/зняття з обліку) здійснюється у порядку, визначеному розділом X Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588 зі змінами (далі – Порядок).
Відповідно до п. 10.13 розділу Х Порядку платник податків, який згідно з п. 10.2 розділу Х Порядку має сплачувати за попереднім місцезнаходженням податки і збори, які розподіляються між державним та місцевими бюджетами, та місцеві податки і збори, після взяття на облік в контролюючому органі за новим місцезнаходженням (основне місце обліку) обліковується до кінця бюджетного періоду (календарного року) в контролюючому органі за попереднім місцезнаходженням (неосновне місце обліку) із відповідною ознакою.
Пунктом 10.2 розділу X Порядку встановлено, що у разі зміни місцезнаходження суб'єкта господарювання та його реєстрації як платника податків за новим місцезнаходженням сплата визначених податковим законодавством загальнодержавних податків і зборів, які розподіляються між державним та місцевими бюджетами, та місцевих податків і зборів здійснюється за місцем попередньої реєстрації платника податків до закінчення поточного бюджетного періоду.
Якщо внаслідок зміни місцезнаходження юридичної особи або фізичної особи - підприємця змінюється територія територіальної громади, такий платник податків обліковується:
із визначенням кодів територій територіальної громади згідно з КАТОТТГ за попереднім та новим місцезнаходженням платника податків;
до закінчення бюджетного періоду з ознакою щодо сплати за попереднім місцезнаходженням податків і зборів, які розподіляються між державним та місцевими бюджетами, та місцевих податків і зборів.
Формою податкової декларації платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2015 № 578, зі змінами (далі – Декларація), передбачено подання звітності про нарахування єдиного внеску до податкового органу за основним місцем обліку платника єдиного внеску, у строки та порядку, що встановлені Кодексом.
Отже, у разі зміни податкової адреси, пов’язаної зі зміною адміністративного району фізична особа – підприємець – платник єдиного податку:
подає Декларацію за новим місцезнаходженням;
сплачує єдиний податок за попереднім місцезнаходженням до закінчення поточного бюджетного року.
Щодо перерахування податку на доходи фізичних осіб та військового збору з доходу, нарахованого фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку фізичній особі (найманому працівнику)
Порядок нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу.
При цьому нарахування, утримання та сплата (перерахування) військового збору до бюджету здійснюються в порядку, встановленому розділом IV Кодексу, з урахуванням особливостей, визначених підрозділом 1 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, за ставкою, визначеною п.п. 1.3 п. 16 1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1.4 п. 16 1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).
Відповідно до п.п. 168.4.1 п. 168.4 ст. 168 Кодекс податок на доходи фізичних осіб (військовий збір), утриманий з доходів резидентів та нерезидентів, зараховується до бюджету згідно з БКУ.
Так, згідно з частиною другою ст. 64 БКУ податок на доходи фізичних осіб, який сплачується (перераховується), зокрема податковим агентом – фізичною особою, зараховується до відповідного бюджету за місцем реєстрації такої фізичної особи у податкових органах.
Разом з тим відповідно до п. 12 частини другої ст. 29 БКУ військовий збір, що сплачується (перераховується) згідно з п. 16 1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, належить до доходів загального фонду Державного бюджету України.
Таким чином, фізична особа – підприємець – платник єдиного податку як податковий агент нараховують, утримують та сплачують (перераховують) до відповідних бюджетів податок на доходи фізичних осіб і військовий збір з доходу у вигляді заробітної плати, нарахований на користь найманого працівника за основним місцем реєстрації такого підприємця.
Крім того, згідно з п.п. «б» п. 176.2 ст. 176 Кодексу особи, які відповідно до Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов'язані подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Розрахунок) (з розбивкою по місяцях звітного кварталу), до контролюючого органу за основним місцем обліку.
Тобто, зазначений Розрахунок у 2024 році, у тому числі за перший квартал, подається за основним місцем обліку фізичної особи – підприємця.
Щодо сплати єдиного внеску
Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску, умови та порядок нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначає Закон України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон № 2464).
Відповідно до п. 1 частини першої ст. 4 Закону № 2464 платниками єдиного внеску є роботодавці, а саме фізичні особи – підприємці, зокрема ті, які використовують працю інших осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством про працю, чи за цивільно-правовим договором.
Згідно з частиною п'ятою ст. 8 Закону № 2464 єдиний внесок для платників, зазначених у ст. 4 Закону № 2464, встановлюється у розмірі 22 відс. до визначеної ст. 7 Закону № 2464 бази нарахування єдиного внеску.
При цьому пунктами 1 та 4 частини другої ст. 6 Закону № 2464 визначено, що платник єдиного внеску зобов'язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок, подавати звітність до контролюючого органу за основним місцем обліку в порядку та строки, визначені законодавством.
Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
