Державна податкова служба України на звернення Товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) про надання індивідуальної податкової консультації щодо права вилучення зі загального доходу кредитові обороти за рахунком 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» від відображення різних видів недержавних грантів, дотацій та державній допомоги відповідно до Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва (далі – Розрахунок), керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
Товариство повідомило, що перебуває на спрощеній системі оподаткування, є платником єдиного податку четвертої групи.
Товариство планує отримати грант (цільове фінансування) від недержавної організації на спорудження об’єктів основних фондів та поповнення обігових коштів.
Згідно з п. 17 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку (далі – НП(С)БО) 15 «Дохід» в бухгалтерському обліку Товариства в межах витрат цільових надходжень їх включають до доходів у тих звітних періодах, в яких зазнано витрат, пов’язаних із виконанням умов цільового фінансування. В бухгалтерському обліку це відображається проведенням Дт 31 «Рахунки в банках» - Кт 48 «Цільове фінансування і цільові надходження», Кт 74 «Інші доходи» у періодах, в яких зазнано затрат.
Для підтвердження перебування на спрощеній системі оподаткування єдиного податку четвертої групи Товариство подає, зокрема, Розрахунок.
Згідно Розрахунку загальний дохід Товариства – всі доходи (кредитові обороти за субрахунками 791,792,792, ряд. 2 Розрахунку).
Величина, на яку зменшують загальну суму доходу сільськогосподарського товаровиробника (ряд. 3 Розрахунку).
Зокрема, серед доходів, які не включають до Розрахунку (ряд. 3.1 Розрахунку) є сума одержаних з державного бюджету коштів фінансової підтримки.
Але в поясненнях до цього рядка наведено «кредитові обороти за рахунком 48 "Цільове фінансування і цільові надходження" (відповідні субрахунки) та кредитові обороти за субрахунком 718 "Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів", на який зараховується бюджетна дотація для розвитку сільськогосподарських товаровиробників та стимулювання виробництва сільськогосподарської продукції відповідно до ст. 161 Закону України "Про державну підтримку сільського господарства України" від 24.06.2004 № 1877 - IV (далі - Закон № 1877).
Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо питання:
Чи правильно Товариство розуміє, що для цілей, визначених у ряд. 3.1 – 3.8 Розрахунку, Товариство має право вилучити зі свого загального доходу кредитові обороти за рахунком 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» від відображення різних видів недержавних грантів, дотацій та державної допомоги в частці відображеного доходу. Тобто, доходи від отриманих недержавних грантів та дотацій хоча і беруть участь у Розрахунку, однак не зменшують розміру частки сільськогосподарського товаровиробництва у сільськогоспвиробника.
Щодо зазначеного питання
Главою 1 розд. XIV Кодексу встановлено правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку.
Об'єктом оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи є площі сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебувають у власності сільськогосподарського товаровиробника або надані йому у користування, у тому числі на умовах оренди (п. 292¹.1 ст. 292¹ Кодексу).
Відповідно до п.п. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Кодексу сільськогосподарські товаровиробники для переходу або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають не пізніше 20 лютого поточного року, зокрема, Розрахунок за формою, затвердженою наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України від 29.11.2022 № 955 «Про затвердження Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва», зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 20.12.2022 за № 1639/38975, зі змінами та доповненнями.
Джерелом інформації при складанні Розрахунку є дані бухгалтерського обліку.
Відображення операцій в бухгалтерському обліку здійснюється відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 № 291, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 21.12.1999 за № 892/4185, зі змінами та доповненнями, або якщо підприємство веде облік за спрощеною формою - відповідно до Спрощеного Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 19.04.2001 № 186, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.05.2001 за № 389/5580, зі змінами та доповненнями.
Загальна сума доходу підприємства визначається відповідно до вимог Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290 «Про затвердження Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку», зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14.12.1999 за № 860/4153, зі змінами та доповненнями.
Дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов’язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена (абзац перший п. 5 НП(С)БО 15).
Оскільки, відповідно до інформації, наведеної у зверненні Товариства, сума цільових надходжень гранту, отриманого від недержавної організації на спорудження об’єктів основних фондів та поповнення обігових коштів обліковується на субрахунку 74 «Інші доходи», то така сума повинна бути включена до загальної суми доходу сільськогосподарського товаровиробника (ряд. 2 Розрахунку).
Відповідно до форми Розрахунку у рядок 3.1 «Сума одержаних з державного бюджету коштів фінансової підтримки» включаються суми бюджетної дотації для розвитку сільськогосподарських товаровиробників та стимулювання виробництва сільськогосподарської продукції (далі – бюджетна дотація) відповідно до ст. 161 розд. V1 Закону № 1877).
Статтею 161 розд. V1 Закону № 1877 визначено порядок включення/виключення до/з Реєстру отримувачів бюджетної дотації, види господарської діяльності, механізм надання та отримання бюджетної дотації, порядок звітування.
Умовою для включення у рядок 3.1 Розрахунку сум одержаних з державного бюджету коштів фінансової підтримки є отримання бюджетної дотації відповідно до ст. 161 розд. V1 Закону № 1877.
Отже, у разі включення Товариства до Реєстру отримувачів бюджетної дотації та фактичного отримання бюджетної дотації відповідно до вимог ст. 161 розд. V1 Закону № 1877, Товариство має право включити таку суму до рядка 3.1 «Сума одержаних з державного бюджету коштів фінансової підтримки» Розрахунку.
Оскільки частка сільськогосподарського товаровиробництва визначається шляхом співвідношення суми доходу сільськогосподарського товаровиробника, отриманого від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва, до його скоригованого доходу, включення до складу доходу суми цільових надходжень гранту, отриманого від недержавної організації вплине на розмір частки сільськогосподарського товаровиробництва.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).
