Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Підприємства щодо визначення загальної суми доходу сільськогосподарського товаровиробника при розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), у межах компетенції повідомляє.
Згідно із зверненням, Підприємство є платником податку на прибуток, веде бухгалтерський облік за міжнародними стандартами фінансової звітності. Підприємство має намір зареєструватися платником єдиного податку четвертої групи.
Підприємство володіє корпоративними правами іншого суб’єкта господарювання. Облік таких фінансових інвестицій Підприємства здійснюється за методом участі у капіталі відповідно до Міжнародного стандарту бухгалтерського обліку 28 (далі - МСБО 28).
Згідно з методом участі у капіталі, інвестиція в асоційоване підприємство первісно визнається за собівартістю і згодом її балансова вартість збільшується або зменшується для визнання частки інвестора в прибутку або збитку об’єкта інвестування після дати придбання. Частка інвестора в прибутку або збитку об’єкта інвестування визнається в прибутку або збитку інвестора. Виплати, отримані від об’єкта інвестування зменшують балансову вартість інвестиції (п.11 МСБО 28).
Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо питання:
Чи включається до загальної суми доходу сільськогосподарського товаровиробництва (ряд. 2 Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва (далі – Розрахунок)) сума, що є часткою інвестора в чистому прибутку (збитку) об’єкта інвестування за звітний період, яка включається Підприємством до складу доходу (втрат) від участі в капіталі згідно вимог МСБО 28?
Щодо зазначеного питання.
Главою 1 розд. XIV Кодексу встановлено правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку.
Об'єктом оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи є площі сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебувають у власності сільськогосподарського товаровиробника або надані йому у користування, у тому числі на умовах оренди (п. 292¹.1 ст. 292¹ Кодексу).
Відповідно до п.п. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Кодексу сільськогосподарські товаровиробники для переходу або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають не пізніше 20 лютого поточного року, до контролюючого органу за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок, зокрема, Розрахунок за формою, затвердженою наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України від 26.12.2011 № 772 «Про затвердження Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва», зареєстрований в Міністерстві юстиції України 06.04.2012 за № 510/20823, зі змінами та доповненнями.
Джерелом інформації при складанні Розрахунку є дані бухгалтерського обліку.
Підприємства (крім банків), які застосовують МСБО, для складання податкової звітності використовують дані бухгалтерського обліку, керуючись при цьому, зокрема, Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 № 291 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1591), Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, та іншими нормативно-правовими актами з бухгалтерського обліку.
Для обрахунку об'єкта оподаткування платники податку, які застосовують МСБО, ведуть облік доходів і витрат за такими стандартами з урахуванням положень Кодексу. Такі платники податку при застосуванні положень Кодексу, в яких міститься посилання на положення (стандарти) бухгалтерського обліку, застосовують відповідні МСБО.
Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої ст. 6 Закону України від 16.07.1999 № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (зі змінами та доповненнями).
Отже, питання формування доходів та витрат у бухгалтерському обліку від фінансових інвестицій належить до компетенції Міністерства фінансів України.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
