Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства про надання індивідуальної податкової консультації щодо підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
Товариство у своєму зверненні повідомило, що є виробником сільськогосподарської продукції та платником єдиного податку четвертої групи.
У вересні 2022 року Товариством було подано до контролюючого органу заяву про неможливість виконання податкових обов’язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, за результатами розгляду якої контролюючим органом прийнято рішення щодо неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов’язку (далі - Рішення). Товариство отримало розпорядження голови Донецької ОДА про наявність обставин непереборної сили.
Товариство має в користуванні 15 605,3576 га землі, з них:
- 61,54 відсотків земель знаходяться на території Донецької області
на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на
тимчасово окупованих російською федерацією територіях України;
- 3,64 відсотків земель знаходяться на території Донецької області,
за рішенням військової адміністрації земельні ділянки визнані
непридатними для використання у зв’язку з потенційною загрозою
забруднення вибухонебезпечними предметами;
- на інших землях Товариство планує зібрати врожай, але у травні 2024
року із за заморозку загинуло 27,3 відсотків врожаю пшениці.
Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо питань:
1. Чи може Товариство у наступному 2025 році перейти на спрощену
систему оподаткування, підтвердити статус платника єдиного
податку четвертої групи, якщо частка сільськогосподарського
товаровиробництва за попередній податковій (звітний) рік може
бути менш 50 відсотків?
2. Які документи має отримати Товариство зв’язку з загибеллю посівів
(сертифікат ТПП чи інші)?
Щодо зазначених питань
Сільськогосподарський товаровиробник - юридична особа незалежно від організаційно-правової форми або фізична особа - підприємець, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання (пп. 14.1.235 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).
Відповідно до п.п. 4 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку четвертої групи - сільськогосподарських товаровиробників належать, зокрема, юридичні особи незалежно від організаційно-правової форми, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює, або перевищує 75 відсотків .
Порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування платниками єдиного податку четвертої групи здійснюється відповідно до ст. 298 Кодексу. Норма п.п. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Кодексу визначає, що сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають не пізніше 20 лютого поточного року:
загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), - контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку);
звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки - контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки (юридичні особи);
розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (юридичні особи) - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику;
відомості (довідку) про наявність земельних ділянок - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок.
У відомостях (довідці) про наявність земельних ділянок зазначаються дані про кожний документ, що встановлює право власності та/або користування земельними ділянками, у тому числі про кожний договір оренди земельної частки (паю).
Зокрема, відповідно до абзацу першого п.п. 298.8.4 п. 298.8 ст. 298 Кодексу у разі коли у податковому (звітному) періоді частка сільськогосподарського товаровиробництва становить менш як 75 відсотків, юридична особа (сільгосптоваровиробник) сплачує податки у наступному податковому (звітному) році на загальних підставах.
Відповідно до абзацу другого пп. 298.8.4 п. 298.8 ст. 298 Кодексу встановлено, що якщо така частка не перевищує 75 відсотків, у зв’язку із виникненням обставин непереборної сили у попередньому податковому (звітному) році, до платника податку в наступному податковому році зазначена вимога не застосовується. Такі платники податків для підтвердження статусу платника єдиного податку подають податкову декларацію з рішенням Верховної Ради Автономної Республіки Крим, обласних рад про наявність обставин непереборної сили та перелік суб'єктів господарювання, що постраждали внаслідок таких обставин.
При цьому згідно з пп. 10.1. п. 10 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу для цілей, визначених, зокрема, п.п. 298.8.4 п. 298.8 ст. 298 Кодексу, частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік платників єдиного податку четвертої групи, у яких не менше 30 відсотків загальної площі сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду, що перебуває у їхній власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, у попередньому податковому (звітному) році розташовувалися не менше шести місяців на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, має дорівнювати або перевищувати 50 відсотків.
Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, затверджено наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій від 22.12.2022 № 309, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 23.12.2022 за № 1668/39004 із змінами. Перелік територій може застосовуватися при справлянні єдиного податку четвертої групи на відповідних територіях.
Для набуття, щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку (четвертої групи) сільськогосподарський товаровиробник зобов’язаний надати звітність, визначену п.п. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Кодексу з урахуванням вимог п.п. 298.8.4 п. 298.4 ст. 298 Кодексу та п.п. 10.1 п. 10 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.
Отже, у зв’язку із виникненням обставин непереборної сили (в т. ч. втрати врожаю із-за погодних умов) у попередньому податковому (звітному) році платники податків в наступному податковому році для підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи подають податкову декларацію з рішенням Верховної Ради Автономної Республіки Крим, обласних рад про наявність обставин непереборної сили з часткою сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік, при умовах, що у таких платників не менше 30 відсотків загальної площі сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду, що перебуває у їхній власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, у попередньому податковому (звітному) році розташовувалися не менше шести місяців на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, та частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік таких платників має дорівнювати або перевищувати 50 відсотків.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).
