Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Господарства про надання індивідуальної податкової консультації щодо зменшення податкових зобов’язань з єдиного податку четвертої групи та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
У своєму зверненні Господарство повідомило, що є сільськогосподарським товаровиробником та платником єдиного податку четвертої групи, здійснювало діяльність на орендованих у фізичних осіб землях, розташованих на території Сумського району Сумської області, які розташовані в безпосередній близькості від державного кордону з російською федерацією.
У встановлені терміни Господарством подано декларацію з єдиного податку четвертої групи на 2023 рік.
Разом з цим, у зв’язку з посилення ворожих обстрілів території прилеглих до населеного пункту земель, роботи на орендованих земельних ділянках не проводились (землі не оброблялись, врожай не збирався), населення евакуйовано на безпечну територію України.
Селищною радою Рішенням «Про надання податкових пільг зі сплати податків та визнання земельних ділянок непридатними для використання (далі – Рішення) Господарству на 2023 рік встановлено пільги, зокрема, зі сплати єдиного податку четвертої групи та мінімального податкового зобов’язання (копія рішення додається).
Господарство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступного питання: чи має право Господарство відповідно до Рішення шляхом подання уточнюючої декларації зменшити податкові зобов’язання з єдиного податку четвертої групи за 2023 рік в цілому?
Щодо зазначеного питання
Відповідно до пп. 69.33 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу, тимчасово, з 1 березня 2022 року не нараховується та не сплачується єдиний податок четвертої групи з площі сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду, що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди, у податкових періодах, коли на територіях, на яких розташовані такі сільськогосподарські угіддя та/або землі водного фонду, ведуться активні бойові дії або території тимчасово окуповані збройними формуваннями російської федерації, до дати завершення на таких територіях активних бойових дій або тимчасової окупації російською федерацією.
Дія цього підпункту не поширюється на земельні ділянки, розташовані на територіях, на яких ведуться активні бойові дії або тимчасова окупація російською федерацією завершені до 1 травня 2022 року.
При визначенні особливостей справляння податків і зборів на відповідних територіях, визначених Кодексом застосовується Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, затверджений наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 23.12.2022 за № 1668/39004 (далі – Перелік територій).
Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій.
Згідно Переліку територій території Краснопільської селищної ради Сумського району Сумської області включені до підрозділу 1 «Території можливих бойових дій» розділу І «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» з 25.05.2022 по теперешній час та розділу ІІ «Тимчасово окуповані Російською Федерацією території України» з 24.02.2022 по 26.03.2022.
Таким чином, Господарство не має підстав не нараховувати єдиний податок четвертої групи по територіям Краснопільської селищної ради Сумського району Сумської області відповідно до пп. 69.33 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу, так як тимчасова окупація російською федерацією завершена до 1 травня 2022 року.
Разом з тим, нормами абзацу третього п. 292 прим. 1.1 ст. 292 прим. 1 Кодексу визначено, що площі земельних ділянок, що перебувають у консервації, забруднені вибухонебезпечними предметами або непридатні для використання у зв'язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами, не є об'єктом оподаткування єдиним податком для платників єдиного податку четвертої групи на період консервації або на період, коли земельні ділянки були забруднені вибухонебезпечними предметами, або на період, коли земельні ділянки були визнані потенційно забрудненими вибухонебезпечними предметами.
Відповідно до абзаців дев’ятого та десятого п. 292 прим. 1.1 ст. 292 прим. 1.1 Кодексу підставою для ненарахування єдиного податку щодо земельних ділянок, які непридатні для використання у зв'язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами, є інформація, зазначена у пп. 12.4.6 п. 12.4 ст. 12 цього Кодексу.
Період, коли земельні ділянки визнаються потенційно забрудненими вибухонебезпечними предметами, визначається як період, що починається з першого числа місяця, на який припадає дата прийняття сільською, селищною, міською радою, військовою адміністрацією або військово-цивільною адміністрацією рішення про надання податкових пільг зі сплати місцевих податків та зборів на підставі заяви платника податків, та завершується останнім числом місяця, на який припадає дата, що настає раніше, - або останній день строку, на який надано пільгу зі сплати місцевих податків та зборів відповідно до прийнятого рішення (у тому числі з урахуванням змін, внесених до такого рішення), або дата скасування відповідного рішення, або дата початку обстеження земельної ділянки операторами протимінної діяльності, або дата визнання земельної ділянки придатною для використання.
Рішення селищної ради про надання пільг, зокрема, з єдиного податку четвертої групи прийнято 28.09.2023 року.
Таким чином, враховуючи вимоги Кодексу, період, коли земельні ділянки визнаються потенційно забрудненими вибухонебезпечними предметами, починається з 01.09.2023 року (першого числа місяця, на який припадає дата прийняття селищною радою рішення про надання податкових пільг зі сплати місцевих податків та зборів). Господарство має право відкоригувати нараховані податкові зобов'язання з єдиного податку четвертої групи за період вересень 2023 – грудень 2023 року шляхом подання в порядку, визначеному Кодексом, уточнюючих податкових декларацій.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).
