Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення cелянського (фермерського) господарства (далі – Господарство) щодо умов перебування на спрощеній системі оподаткування (єдиний податок четвертої групи), керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
У своєму зверненні Господарство поінформувало, що є платником єдиного податку четвертої групи, займається вирощуванням та реалізацією сільськогосподарської продукції. У березні 2024 року Господарство отримало ліцензію на виробництво алкогольних напоїв (для малих виробництв виноробної продукції). Виробництво вина Господарство планує проводити з винограду власного виробництва.
Господарство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступного питання: якщо протягом року Господарство реалізує тільки вино власного виробництва, чи може воно залишитися на єдиному податку четвертої групи?
Щодо зазначеного питання
Главою 1 розд. XIV Кодексу встановлено правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку.
Відповідно до пп. а пп. 4 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку, які відносяться до четвертої групи - сільськогосподарські товаровиробники, належать юридичні особи незалежно від організаційно- правової форми, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.
Сільськогосподарський товаровиробник - зокрема, юридична особа незалежно від організаційно-правової форми, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання (пп. 14.1.235 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).
Сільськогосподарська продукція (сільськогосподарські товари) - продукція/товари, що підпадають під визначення груп 1 - 24 Українського класифікатора товарів зовнішньоекономічної діяльності (далі - УКТ ЗЕД), якщо при цьому такі товари (продукція) вирощуються, відгодовуються, виловлюються, збираються, виготовляються, виробляються, переробляються безпосередньо виробником цих товарів (продукції), а також продукти обробки та переробки цих товарів (продукції), якщо вони були придбані або вироблені на власних або орендованих потужностях (площах) для продажу, переробки або внутрішньогосподарського споживання (пп. 14.1.234 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).
Зідно з УКТ ЗЕД алкогольні напої, зокрема, вина відносяться до групи 22 «Алкогольні і безалкогольні напої та оцет» розділу IV «Готові харчові продукти; алкогольні та безалкогольні напої і оцет; тютюн та його замінники» додатку до Закону України від 19 жовтня 2022 року № 2697 – ІХ "Про Митний тариф України", отже відповідають поняттю сільськогосподарської продукції, визначеному пп. 14.1.234 п. 14.1 ст. 14 Кодексу.
Водночас, п. 291.51 ст. 291 Кодексу встановлено перелік обмежень для платників єдиного податку четвертої групи.
Відповідно до пп. 291.51.2 п. 291.51 ст. 291 Кодексу не можуть бути платниками єдиного податку четвертої групи суб'єкти господарювання, зокрема, що провадять діяльність з виробництва підакцизних товарів, крім виноматеріалів виноградних (коди згідно з УКТ ЗЕД 2204 29 - 2204 30), вироблених на підприємствах первинного виноробства для підприємств вторинного виноробства, які використовують такі виноматеріали для виробництва готової продукції, виноматеріалів виноградних (коди згідно з УКТ ЗЕД 2204 29 - 2204 30), вироблених на підприємствах первинного виноробства, які експортуються цими підприємствами, вин виноградних, вин плодово-ягідних та/або напоїв медових, вироблених та розлитих у споживчу тару малими виробництвами виноробної продукції з виноматеріалів виключно власного виробництва (не придбаних), отриманих шляхом переробки плодів, ягід, винограду, меду власного виробництва та/або придбаних плодів, ягід, винограду, меду, за умови що такі придбані плоди, ягоди, виноград, мед мають виключно українське походження.
Згідно з п. 14.1 ст. 14 Кодексу:
виробництво підакцизних товарів (продукції) - технологічний процес, в тому числі змішування, здійснення якого внаслідок зміни форми, властивостей або складу сировини, напівфабрикатів або готової продукції призводить до отримання підакцизних товарів (продукції, у тому числі сировини), надання таким товарам інших властивостей, що призводить або не призводить до збільшення обсягів таких товарів (п.п. 14.1.281 п. 14.1 ст. 14 Кодексу);
підакцизні товари (продукція) - товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку (п.п. 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу);
алкогольні напої - продукти, одержані шляхом спиртового бродіння цукровмісних матеріалів або виготовлені на основі харчових спиртів з вмістом спирту етилового понад 0,5 відсотка об'ємних одиниць, які зазначені у товарних позиціях 2203, 2204, 2205, 2206 (крім квасу "живого" бродіння), 2208 згідно з УКТ ЗЕД, а також з вмістом спирту етилового 8,5 відсотка об'ємних одиниць та більше, які зазначені у товарних позиціях 2103 90 30 00, 2106 90 згідно з УКТ ЗЕД (п.п. 14.1.5 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).
Підпунктом 215.3.1 п. 215.3 ст. 215 Кодексу на алкогольні напої встановлено ставки акцизного податку.
Отже виробництво алкогольних напоїв, у тому числі виробництво вина з винограду власного вирощування, є виробництвом підакцизних товарів.
Звертаємо увагу, що виробництво малими виробниками виноробної продукції вин з виноматеріалів виключно власного виробництва, отриманих шляхом переробки, зокрема, винограду власного виробництва, є одним із зазначених у п.п. 291.51.2 п. 291.51 ст. 291 Кодексу видів діяльності, які є виключеннями із зазначеної у цьому підпункті діяльності з виробництва підакцизних товарів, яку не можуть здійснювати платники єдиного податку четвертої групи.
Таким чином, якщо діяльність Господарства з виробництва підакцизних товарів підпадає під зазначені у п.п. 291.51.2 п. 291.51 ст. 291 Кодексу виключення із діяльності з виробництва підакцизних товарів, то Господарство може бути платником єдиного податку четвертої групи.
Разом з тим, кожен конкретний випадок має розглядатись з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).
