Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок) резидентами Дія Сіті та в межах компетенції повідомляє.
Платник податків у своєму зверненні повідомив, що є юридичною особою – резидентом Дія Сіті. Товариство виплачує винагороду гіг-спеціалістам і заробітну плату для працівників відповідно до умов укладених з таким фахівцем гіг-контракту та/або трудового договору відповідно. Умовами трудових договорів/гіг-контрактів з фахівцями Товариства передбачено навчання фахівців з метою підвищення кваліфікації таких фахівців до рівня вимог діяльності Товариства, зокрема тренінгів на закордонних онлайн-платформах. Товариство не має договірних відносин з такими надавачами послуг – тренінгів. Фахівці Товариства самостійно сплачують за отримані послуги навчання. Товариство компенсує фахівцям вартість навчання згідно авансових звітів. У разі відсутності належним чином оформлених підтвердних документів суму компенсації, що видано фахівцю, Товариство вважає додатковим благом фахівця (фізичної особи) і оподатковує податком на доходи фізичних осіб і військовим збором. Проте такі виплати не є фондом оплати праці / винагородою фахівців.
У зв’язку з чим платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію питання:
Чи оподатковується оплата фахівцям Товариства навчання (тренінгів на закордонних онлайн-платформах), що є навчанням фахівців з метою підвищення кваліфікації таких фахівців до рівня вимог діяльності Товариства додатково єдиним внеском за ставкою 22% з суми оплати за навчання?
Організаційні, правові та фінансові засади функціонування правового режиму Дія Сіті визначаються Законом України від 15 липня 2021 року № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі – Закон № 1667).
Відповідно до частини 141 ст. 8 Закону України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон № 2464) єдиний внесок для платника – резидента Дія Сіті, який у календарному місяці відповідав вимогам, визначеним п.п. 2 та 3 частини першої п. 10 частини другої ст. 5 Закону України від 15 липня 2022 року № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі – Закон № 1667) встановлюється:
а) на суму нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України від 24 березня 1995 року № 108/95-ВР «Про оплату праці» (далі – Закон № 108), – у розмірі мінімального страхового внеску;
б) на суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за гіг-контрактами, укладеними у порядку, передбаченому Законом № 1667, – у розмірі мінімального страхового внеску.
При цьому мінімальний страховий внесок – це сума єдиного внеску, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця (п. 5 частини першої ст. 1 Закону № 2464).
Частиною п'ятою ст. 8 Закону № 2464 визначено, що єдиний внесок для всіх платників єдиного внеску (крім пільгових категорій) встановлюється у розмірі 22 відсотка.
Враховуючи викладене, оскільки оплата навчання фахівців резидента Дія Сіті не є складовою доходу у вигляді заробітної плати /винагороди гіг-спеціаліста, то у розумінні Закону № 2464 бази нарахування єдиного внеску не виникає.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
________________________________________________________________________________________________________________________
Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.
