Державна податкова служба України розглянула звернення щодо деяких питань оподаткування інститутів спільного інвестування (далі – ІСІ) та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, товариство діє в інтересах та за рахунок закритого недиверсифікованого венчурного корпоративного інвестиційного фонду на підставі договору про управління активами корпоративного інвестиційного фонду.
Товариство звернулось до Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку із запитом та отримало відповідь щодо правомірності включення до складу активів ІСІ майна відмінного від нерухомого, зокрема електроустаткування, призначеного для виробництва, трансформації, передачі, зберігання, споживання чи розподілу електричної енергії та перетворення її в інший вид енергії; автотранспортних засобів, зарядних станцій електричного транспорту; виробничого обладнання (машин, механізмів, апаратів, пристроїв або устаткування, що використовуються під час виконання робіт, виготовлення продукції, надання послуг); транспортних засобів, тобто майна, що відповідає критеріям основних засобів відповідно до законодавства, а також майна, яке використовується для забезпечення експлуатації таких основних засобів, та щодо права компанії з управління активами, що здійснює управління активами корпоративного фонду, передавати в оренду/лізинг вказане майно, яке входить до складу активів корпоративного фонду.
З урахуванням вказаного вище, товариство запитує:
1. Чи вважається коштами спільного інвестування дохід, отриманий корпоративним фондом від передачі в оренду/лізинг активів такого корпоративного фонду, а саме майна, відмінного від нерухомого майна (зокрема, електроустаткування, призначеного для виробництва, трансформації, передачі, зберігання, споживання чи розподілу електричної енергії та перетворення її в інший вид енергії; автотранспортних засобів, зарядних станцій електричного транспорту; виробничого обладнання (машин, механізмів, апаратів, пристроїв або устаткування, що використовуються під час виконання робіт, виготовлення продукції, надання послуг); транспортних засобів, зокрема, але не виключно, залізничних та автомобільних)?
2. Чи має право корпоративний фонд застосовувати до доходів, отриманих від передачі в оренду/лізинг майна, визначеного в першому питанні, податкову пільгу, передбачену п.п. 141.6.1 п. 141.6 ст. 141 Кодексу в частині звільнення від оподаткування коштів спільного інвестування?
Законодавчим актом, який спрямований на забезпечення процесу залучення та ефективного розміщення фінансових ресурсів інвесторів і визначає правові та організаційні основи створення, діяльності, припинення суб’єктів спільного інвестування, особливості управління активами зазначених суб’єктів, встановлює вимоги до складу, структури та зберігання таких активів, особливості емісії, обігу, обліку та викупу цінних паперів інститутів спільного інвестування, а також порядок розкриття інформації про їх діяльність є Закон України від 05 липня 2012 року № 5080-VI «Про інститути спільного інвестування» із змінами та доповненнями (далі – Закон № 5080).
Відповідно до п. 13 частини першої ст. 1 Закону № 5080 кошти спільного інвестування – кошти, внесені засновниками корпоративного фонду, кошти та у випадках, передбачених цим Законом, інші активи, залучені від учасників інституту спільного інвестування, доходи від здійснення операцій з активами інституту спільного інвестування, доходи, нараховані за активами інституту спільного інвестування, та інші доходи від діяльності інституту спільного інвестування (відсотки за позиками, орендні (лізингові) платежі, роялті тощо). Кошти, внесені засновниками корпоративного фонду, вважаються коштами спільного інвестування після внесення такого фонду до Реєстру.
Активи ІСІ, відповідно до п. 1 частини 1 ст. 1 Закону № 5080, - це сформована за рахунок коштів спільного інвестування сукупність майна, об’єктів незавершеного будівництва, майбутніх об’єктів нерухомості та спеціальних майнових прав на них, корпоративних прав, майнових прав і вимог та інших активів, передбачених законами та нормативно-правовими актами Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку.
Підпунктом 141.6.1 п. 141.6 ст. 141 Кодексу встановлено, що звільняються від оподаткування кошти спільного інвестування, а саме: кошти, внесені засновниками корпоративного фонду, кошти та інші активи, залучені від учасників ІСІ, доходи від здійснення операцій з активами ІСІ, доходи, нараховані за активами ІСІ, та інші доходи від діяльності ІСІ (відсотки за позиками, орендні (лізингові) платежі, роялті тощо).
Державне регулювання та контроль у сфері спільного інвестування здійснює Національна комісія з цінних паперів та фондового ринку, відповідно до частини сьомої п. 3 Положення про Національну комісію з цінних паперів та фондового ринку, затвердженого Указом Президента України від 23.11.2011 № 1063/2011 (далі – Положення).
Пунктом 30 ст. 7 Закону України від 30 жовтня 1996 року № 448/96-ВР «Про державне регулювання ринку цінних паперів в Україні» встановлено, що до основних завдань Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку, зокрема, відноситься встановлення вимог щодо здійснення діяльності компаній з управління активами та ІСІ, у межах, визначених Законом України «Про інститути спільного інвестування».
Частиною 59 п. 4 Положення встановлено, що питання встановлення вимог щодо складу та структури активів ІСІ відноситься до компетенції Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку.
Отже, визнання активами майна відмінного від нерухомого, зокрема електроустаткування, призначеного для виробництва, трансформації, передачі, зберігання, споживання чи розподілу електричної енергії та перетворення її в інший вид енергії; автотранспортних засобів, зарядних станцій електричного транспорту; виробничого обладнання (машин, механізмів, апаратів, пристроїв або устаткування, що використовуються під час виконання робіт, виготовлення продукції, надання послуг); майна, що відповідає критеріям основних засобів відповідно до законодавства, а також майна, яке використовується для забезпечення експлуатації основних засобів, відноситься до компетенції Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку.
І у разі, якщо зазначене майно за оцінкою Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку визнається активами ІСІ, то кошти, отримані від оренди/лізингу таких активів є коштами спільного інвестування як доходи від здійснення операцій з активами ІСІ і звільняються від оподаткування податком на прибуток підприємств відповідно до п.п. 141.6.1 п. 141.6 ст. 141 Кодексу.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).
