Державна податкова служба України за результатами розгляду звернень ТОВ «» (далі – ТОВ) щодо оподаткування податком на прибуток операцій при переході зі спрощеної системи оподаткування на загальну систему оподаткування, та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) в межах компетенції повідомляє.
Як зазначено у зверненнях, між ТОВ та компанією – нерезидентом 01.03.2024 укладено контракт на надання інжинірингових послуг (експорт послуг), відповідно до якого ТОВ є виконавцем та експортує послуги поетапно. На час укладання контракту ТОВ мало статус платника єдиного податку III групи із застосуванням ставки єдиного податку у розмірі 5 відсотків. Ставку єдиного податку у розмірі 2 відсотки від суми доходу ТОВ не застосовувало.
У березні 2024 року в період перебування ТОВ на спрощеній системі оподаткування відповідно до умов контракту було отримано попередню (авансову) оплату у розмірі 30 відсотків від загальної вартості послуг, після чого ТОВ перейде на загальну систему оподаткування, тобто наступні платежі та експорт послуг буде здійснюватись в періоді перебування ТОВ вже на загальній системі оподаткування.
ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:
1.Чи поширюються внесені зміни до Кодексу, а саме норми розділу XX «Перехідні положення: п. 41 підрозділу 4 на платників єдиного податку III групи із застосуванням ставки єдиного податку у розмірі 5 відсотків при переході зі спрощеної системи на загальну систему оподаткування?
2.Чи повинно ТОВ (платник єдиного податку III групи із застосуванням ставки єдиного податку 5 відсотків) застосовувати 30 відсотків коригування фінансового результату до оподаткування, а саме збільшення у частині попередньої оплати, отриманої під час перебування платника на спрощеній системі оподаткування та одночасно зменшення на частину собівартості реалізованих послуг, яка визначена пропорційно частині їх оплати, при переході зі спрощеної системи 5 відсотків на загальну систему оподаткування чи таке коригування зобов’язані проводити тільки ті платники податку єдиного податку III групи із застосуванням ставки єдиного податку 2 відсотки (тобто, ті платники, які скористались спрощеною системою з особливостями оподаткування)?
Щодо питання 1, 2
З метою усунення подвійного оподаткування операцій з відвантаження (надання) товарів (робіт, послуг), які було розпочато в період сплати єдиного податку та завершено в період сплати податку на прибуток підприємств змінами до Кодексу п. 41 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу викладено у новій редакції.
Відповідно до п. 41 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу у редакції, чинній з 01.08.2023 фінансовий результат до оподаткування податкового (звітного) періоду збільшується на суму доходу, отриманого як оплата за товари (роботи, послуги), відвантажені (надані) під час перебування на спрощеній системі оподаткування, вартість яких згідно з правилами національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності визнано у складі доходу під час перебування на такій системі. Водночас фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму собівартості таких товарів (робіт, послуг), що врахована у складі витрат згідно з правилами національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності під час перебування платника на спрощеній системі оподаткування.
Фінансовий результат до оподаткування податкового (звітного) періоду зменшується на суму доходу, визнаного згідно з правилами національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у вигляді вартості товарів (робіт, послуг), відвантажених (наданих) у такому періоді, в частині суми їх попередньої (авансової) оплати, отриманої під час перебування платника на спрощеній системі оподаткування, та оподаткованого єдиним податком. Водночас фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму собівартості відвантажених (наданих) таких товарів (робіт, послуг), що врахована у податковому (звітному) періоді у складі витрат згідно з правилами національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.
У разі отримання під час перебування платника на спрощеній системі оподаткування попередньої (авансової) оплати частини вартості товарів (робіт, послуг), відвантажених (наданих) у подальшому у звітному (податковому) періоді перебування такого платника на сплаті податку на прибуток підприємств, фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму частини собівартості таких товарів (робіт, послуг), що врахована у такому періоді у складі витрат згідно з правилами національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, яка так відноситься до собівартості таких товарів (робіт, послуг), як сума такої попередньої (авансової) оплати до загальної вартості таких відвантажених (наданих) товарів (робіт, послуг).
Положення цього пункту застосовуються незалежно від того, чи прийняв платник відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 цього Кодексу рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років та коригувань, визначених п.п. 140.4.8 п. 140.4 та п.п. 140.5.16 п. 140.5 ст. 140 цього Кодексу), визначені відповідно до положень розділу III цього Кодексу.
Положення цього пункту не поширюються на платників податків, які були платниками єдиного податку четвертої групи.
Таким чином, норми п. 41 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу у редакції, чинній з 01.08.2023, поширюються на платників єдиного податку – юридичних осіб за виключенням платників, які були платниками єдиного податку четвертої групи, при переході зі спрощеної системи оподаткування на загальну систему оподаткування, та застосовуються до операцій, які було розпочато в період сплати єдиного податку та завершено в період сплати податку на прибуток підприємств, починаючи з 01.08.2023.
Враховуючи наведене, ТОВ збільшує фінансовий результат до оподаткування на суму частини собівартості послуг, що врахована у періоді перебування такого платника на сплаті податку на прибуток підприємств у складі витрат згідно з правилами бухгалтерського обліку, попередню (авансову) оплату за які отримано під час перебування на спрощеній системі оподаткування, яка так відноситься до собівартості таких послуг, як сума такої попередньої (авансової) оплати до загальної вартості таких наданих послуг.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).
