Державна податкова служба України розглянула звернення щодо питань оподаткування страхових платежів за договорами добровільного страхування працівників і гіг-спеціалістів резидентів Дія Сіті та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, товариство є резидентом Дія Сіті – платником податку на прибуток на особливих умовах. Товариство сплачує за свій рахунок страхові платежі за договором добровільного медичного страхування, укладеним на користь своїх працівників і гіг-спеціалістів, страховій компаній.
Враховуючи викладене вище, заявник запитує:
1. Чи підлягають оподаткуванню податком на прибуток на особливих умовах за ставкою 9% суми страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), сплачених резидентом Дія Сіті за свій рахунок страховій компанії (страховику) за договором добровільного медичного страхування, укладеного на користь працівників такого резидента Дія Сіті, якщо такі суми не включаються до загального місячного оподатковуваного доходу працівника згідно з п.п. «в» п.п. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 Кодексу?
У якому рядку додатку ДІЯ до податкової декларації з податку на прибуток підприємств потрібно відображати такі суми?
2. Чи підлягають оподаткуванню податком на прибуток на особливих умовах за ставкою 9% суми страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), сплачені резидентом Дія Сіті за свій рахунок страховій компанії (страховику) за договорами добровільного медичного страхування гіг-спеціалістів такого резидента Дія Сіті, якщо такі суми не включаються до загального місячного оподатковуваного доходу гіг спеціаліста згідно з п.п. «г» п.п. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 Кодексу?
У якому рядку додатку ДІЯ до податкової декларації з податку на прибуток підприємств потрібно відображати такі суми?
Відповідно до п.п. 14.1.2821 п. 14.1 ст. 14 Кодексу резидент Дія Сіті – платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі – резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах), – резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому п. 141.10 ст. 141 Кодексу, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування. Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах та вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах.
Під час провадження діяльності резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах відповідно до Закону України від 15 липня 2021 року № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» ставка податку встановлюється у розмірі 9 відс. бази оподаткування, визначеної відповідно до положень п. 135.2 ст. 135, п. 137.10 ст. 137 та п. 141.91 (крім підпунктів 141.9 прим. 1.3 і 141.9 прим. 1.4) ст. 141 Кодексу (п. 136.8 ст. 136 Кодексу).
Резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах самостійно визначають суму податку, що підлягає сплаті до бюджету. Податок, що підлягає сплаті до бюджету резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах, визначається з урахуванням положень, передбачених п. 135.2 ст. 135 Кодексу, п. 137.10 ст. 137 Кодексу та п. 141.9 1 ст. 141 Кодексу. Резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах не визначають окремо об’єкт оподаткування, передбачений п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу (п.п. 137.10.1 п. 137.10 ст. 137 Кодексу).
Згідно з п. 135.2 ст. 135 Кодексу базою оподаткування операцій резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах є грошове вираження об’єкта оподаткування, розрахованого за правилами, визначеними п. 135.2 ст. 135 Кодексу та п.п. 141.91.3 п. 141.91 ст. 141 Кодексу. У разі здійснення операцій, які є об’єктом оподаткування, у формі, відмінній від грошової, базою оподаткування є вартість такої операції, визначена на рівні не нижче звичайної ціни.
Відповідно до п.п. «в» п.п. 135.2.1.6 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу база оподаткування визначається, зокрема, як сума вартості майна (робіт, послуг), наданого (наданих) особі, яка не є резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах, без висування вимог щодо компенсації його (їх) вартості (у тому числі безоплатно наданих товарів (робіт, послуг), за винятком якщо вартість такого майна (робіт, послуг) підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб відповідно до розділу IV цього Кодексу або не включається до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу згідно із ст. 165 цього Кодексу та/або не оподатковується згідно з п. 170.7 ст. 170 цього Кодексу.
Отже, за відповідності зазначеним вище умовам, відповідно до п.п. 135.2.1.6 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу вартість добровільного медичного страхування, укладеного на користь працівників або гіг-спеціалістів резидента Дія Сіті, не є об’єктом оподаткування для такого резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах, та включається до рядка 16.3. Додатку Дія.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).
