Індивідуальна податкова консультація
Державна податкова служба України розглянула звернення Державного підприємства «Науково-дослідний інститут …» щодо необхідності сплати частини чистого прибутку (доходу) до бюджету та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс) в межах компетенції повідомляє.
У зверненні зазначено, що підприємство не включено до Державного реєстру наукових установ, яким надається підтримка держави (далі – Реєстр).
Підприємство просить надати роз’яснення з наступних питань:
1. Чи повинна наукова установа, не включена до Реєстру сплачувати до бюджету частину чистого прибутку (доходу)? Якщо так, то відповідно до якого нормативно-правового акту та в якому розмірі?
2. У разі необхідності сплати до бюджету частини чистого прибутку (доходу) чи зобов’язана наукова установа не менше як 50 відсотків чистого прибутку від своєї діяльності спрямовувати на провадження ініціативної наукової та науково-технічної діяльності, фінансування інновацій та розширення власної матеріально-технічної бази та який розмір чистого прибутку (доходу) при цьому необхідно сплачувати до бюджету?
3. Чи може наукова установа весь чистий прибуток від своєї діяльності спрямовувати на провадження ініціативної наукової і науково-технічної діяльності, фінансування інновацій та розширення власної матеріально- технічної бази?
Щодо питань 1 та 2
Частиною першою статті 111 Закону України від 21 вересня 2006 року № 185-V «Про управління об’єктами державної власності» (далі – Закон
№ 185) встановлено, що державні унітарні підприємства (крім, зокрема, державних комерційних підприємств та казенних підприємств, які відповідно до статті 1 Закону України від 26 листопада 2015 року № 848 «Про наукову і науково-технічну діяльність» (далі – Закон № 848) належать до наукових установ, а також науково-технологічних комплексів, заснованих на державній власності) та їх об’єднання зобов’язані спрямувати частину чистого прибутку (доходу) до Державного бюджету України у розмірі не менше 30 відсотків у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.
При цьому, відповідно до абзацу п’ятого частини другої статті 111 Закону № 185 державні комерційні підприємства та казенні підприємства, які відповідно до статті 1 Закону № 848 належать до наукових установ, а також науково-технологічні комплекси, засновані на державній власності, зобов’язані не менш як 50 відсотків чистого прибутку від своєї діяльності спрямовувати на провадження ініціативної наукової та науково-технічної діяльності, фінансування інновацій та розширення власної матеріально- технічної бази.
Відповідно до пункту 16 статті 1 Закону № 848 наукова (науково- дослідна, науково-технологічна, науково-технічна, науково-практична) установа (далі – наукова установа) це юридична особа незалежно від організаційно-правової форми та форми власності, утворена в установленому законодавством порядку, для якої наукова та (або) науково-технічна діяльність є основною.
Для надання державної підтримки науковим установам незалежно від форми власності, діяльність яких має важливе значення для науки, економіки та виробництва, створюється Державний реєстр наукових установ, яким надається підтримка держави (далі – Реєстр) (абзац перший частини першої статті 12 Закону № 848).
Частиною другої статті 12 Закону № 848 встановлено, що наукові установи, включені до Реєстру, зокрема, користуються податковими пільгами відповідно до законодавства України, зобов’язані не менш як 50 відсотків доходу від своєї діяльності спрямовувати на провадження наукової та (або) науково-технічної діяльності та розвиток матеріально-технічної бази, необхідної для проведення наукових досліджень і науково-технічних (експериментальних) розробок.
Згідно з пунктом 1 Положення про Державний реєстр наукових установ, яким надається підтримка держави, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 23.04.2001 року № 380 (далі – Положення), Реєстр – це перелік науково-дослідних, науково-технічних, науково-технологічних, науково-практичних установ усіх форм власності (далі – наукові установи) та вищих навчальних закладів усіх форм власності, діяльність яких має важливе значення для розвитку науки, економіки і виробництва.
Пунктом 2 Положення передбачено, що із заявкою про включення до Реєстру до Міністерства освіти і науки України звертаються наукові установи, які пройшли державну атестацію, та вищі навчальні заклади, що провадять освітню діяльність за третім (освітньо-науковим) рівнем та (або) науковим рівнем вищої освіти, та які пройшли державну атестацію в частині наукової та науково-технічної діяльності.
Згідно із пунктом 4 Положення, науковим установам, включеним до Реєстру, Міністерство освіти і науки України видає Свідоцтво встановленого зразка.
Частиною другою статті 8 Закону № 848 передбачено, що державні комерційні підприємства та казенні підприємства, які відповідно до статті 1 цього Закону належать до наукових установ, звільняються від сплати до державного бюджету частини чистого прибутку (доходу) за результатами своєї фінансово-господарської діяльності та зобов’язані не менш як 50 відсотків чистого прибутку від своєї діяльності спрямовувати на провадження ініціативної наукової і науково-технічної діяльності, фінансування інновацій та розширення власної матеріально-технічної бази.
Враховуючи зазначене, включення державних комерційних підприємств та казенних підприємств до Реєстру є обов’язковою умовою для звільнення таких установ від спрямування частини чистого прибутку (доходу) до державного бюджету України.
Згідно із пунктом 1 Порядку відрахування до державного бюджету частини чистого прибутку (доходу) державними унітарними підприємствами та їх об’єднаннями, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 23 лютого 2011 року № 138, частина чистого прибутку (доходу), що відраховується державними унітарними підприємствами та їх об’єднаннями (крім зокрема, державних комерційних підприємств та казенних підприємств, які відповідно до статті 1 Закону № 848 належать до наукових установ, науково-технологічних комплексів, заснованих на державній власності) до державного бюджету за відповідний період, визначається виходячи з обсягу чистого прибутку (доходу), розрахованого згідно з положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку як підсумок суми чистого фінансового результату (прибутку) та суми капіталу в дооцінках, яка підлягає перенесенню до нерозподіленого прибутку, з урахуванням того, що до такого підсумку також може бути включена частка нерозподіленого прибутку або невикористаних фондів, утворених внаслідок розподілу прибутку в обсязі, визначеному рішенням органу управління, за наявності фінансових ресурсів у підприємства, за результатами фінансово-господарської діяльності у розмірі 80 відсотків.
Отже, державні комерційні підприємства та казенні підприємства, які належать до наукових установ, але не включені до Реєстру спрямовують частину чистого прибутку (доходу) до державного бюджету у розмірі 80 відсотків.
При цьому, на такі підприємства не розповсюджується вимога абзацу п’ятого частини другої статті 111 Закону № 185 щодо спрямування не менш як 50 відсотків чистого прибутку від своєї діяльності на провадження ініціативної наукової та науково-технічної діяльності, фінансування інновацій та розширення власної матеріально-технічної бази.
Щодо питання 3
Законами №№ 185, 848 не передбачено обмежень щодо спрямування всієї суми чистого прибутку від своєї діяльності, яка залишилась після сплати частини чистого прибутку (доходу) до державного бюджету, на провадження ініціативної наукової і науково-технічної діяльності, фінансування інновацій та розширення власної матеріально-технічної бази для наукових установ, які не включені до Реєстру.
Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
______________________________________
