Державна податкова служба України розглянула звернення ГУ щодо включення податку на додану вартість (далі – ПДВ) до тарифів за централізоване водопостачання та водовідведення платниками єдиного податку третьої групи, які використовували особливості оподаткування, встановлені пунктом 9 підрозділу 8 розділу XX Податкового кодексу України (далі – Кодекс) та керуючись статтею 52 Кодексу повідомляє.
У своєму зверненні ГУ повідомлено про укладання наприкінці 2021 року та на початку 2022 року договорів з комунальними підприємствами – платниками ПДВ щодо надання протягом 2022 року послуг з централізованого водопостачання та водовідведення, та отримання ним актів наданих послуг з централізованого водопостачання та водовідведення, які розраховано по тарифах, що включали ПДВ, та з окремо виділеним ПДВ у складі загальної суми наданих послуг, що відповідно відображалося ним в обліку та при здійсненні оплати.
При цьому, після початку застосовування зазначеними постачальниками особливостей оподаткування, що встановлені пунктом 9 підрозділу 8 розділу XX Кодексу (спрощена система оподаткування), до ГУ надходили акти наданих послуг з централізованого водопостачання та водовідведення, які розраховано по тарифах, що включали ПДВ, а у складі загальної суми зазначених актів ПДВ не виділявся, що в кінцевому результаті не змінювало загальну суму наданих послуг при отриманні однакової кількості одиниць послуги, як до моменту переходу надавача послуг на спрощену систему оподаткування, так і після нього.
Враховуючи вищезазначене, ГУ просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо законності включення ПДВ до тарифів за централізоване водопостачання та водовідведення, що застосовувалися при складанні актів наданих послуг в період перебування вищезазначених суб’єктів господарювання на спрощеній системі оподаткування.
Законами України від 15 березня 2022 року № 2120-IХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» та від 30 червня 2023 року № 3219-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану» внесено зміни до Кодексу, відповідно до яких, зокрема, установлено, що тимчасово, з 1 квітня 2022 року до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, але не пізніше ніж до 1 серпня 2023 року, положення розділу XIV Кодексу застосовувались з урахуванням особливостей, визначених пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.
Так, відповідно до підпункту 9.5 пункту 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу платники єдиного податку третьої групи, які використовували особливості оподаткування, встановлені пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, звільнялися від обов’язку нарахування та сплати ПДВ за операціями з постачання товарів, робіт та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, а також від подання податкової звітності з ПДВ, а їх реєстрація платником ПДВ була призупиненою.
Під призупиненням реєстрації платником ПДВ для цілей пункту 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу розуміється, що для платників єдиного податку третьої групи, які використовували особливості оподаткування, встановлені цим пунктом, призупинялися права та обов’язки, встановлені розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу (у тому числі щодо формування податкового кредиту) на період використання особливостей оподаткування, встановлених цим пунктом.
Операції, здійснені платником єдиного податку третьої групи, який використовував особливості оподаткування, встановлені пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, вважаються такими, що не є об’єктом оподаткування ПДВ.
Крім того, відповідно до абзацу першого підпункту 91.1 пункту 91 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу платники єдиного податку третьої групи, які станом на 31 липня 2023 року використовували особливості оподаткування, встановлені пунктом 9 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, та не відмовилися від їх використання самостійно, з 01.08.2023 року автоматично вважаються такими, що застосовують систему оподаткування, на якій такі платники податку перебували до обрання особливостей оподаткування, передбачених пунктом 9 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.
Відповідно для платників податків, реєстрація платником ПДВ яких відповідно до підпункту 9.5 пункту 9 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу була призупинена, з 01.08.2023 року автоматично відновлено права та обов’язки, встановлені розділом V та підрозділом 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, та відновлено реєстрацію платником ПДВ.
Отже, платники єдиного податку третьої групи, які використовували особливості оподаткування, встановлені пунктом 9 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, звільнялися від нарахування та сплати ПДВ за операціями з постачання товарів, робіт та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, а такі операції вважаються такими, що не є об’єктом оподаткування ПДВ.
Щодо формування та встановлення тарифів на централізоване водопостачання та водовідведення, повідомляємо, що зазначене питання не відноситься до компетенції ДПС.
Крім того, інформуємо, на підставі пункту 528, підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу зупинявся перебіг строків, зокрема щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій.
Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно Товариством, якому надано таку консультацію.
