Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Асоціації кредитних спілок «__________» (далі – Асоціація) щодо окремих питань оподаткування неприбуткових організацій, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.
Згідно зі зверненням Асоціація є об’єднанням юридичних осіб – кредитних спілок, створеним з метою забезпечення провадження та координації кредитних спілок, надання допомоги та захисту їх професійних інтересів.
Асоціація є непідприємницькою організацією, не має на меті одержання прибутку та перебуває у статусі неприбуткової організації.
Як зазначено у зверненні, джерелами доходів Асоціації, зокрема, є належні на праві власності періодичні та разові внески членів такої Асоціації, види яких визначені у положенні про внески.
Враховуючи викладене вище, у зверненні Асоціації поставлено такі запитання для отримання індивідуальної податкової консультації:
1. Чи може Асоціація отримувати благодійні внески від своїх членів та інших благодійників у разі відображення таких видів внесків у положенні про внески?
2. З урахуванням того, що Асоціація є неприбутковою організацією, чи має право така організація надавати в оренду третім особам власне нерухоме майно та отримувати дохід від такої оренди?
3. Якщо так, то яким чином можна використовувати отриманий дохід?
4. Чи не призведе надання в оренду власного майна та отримання доходу від оренди до втрати статусу неприбуткової організації?
Щодо запитань 1 – 4
Пунктом 133.4 ст. 133 Кодексу встановлено, що не є платниками податку на прибуток підприємств неприбуткові підприємства, установи та організації у порядку та на умовах, встановлених цим пунктом.
Так, згідно з п.п. 133.4.1 п. 133.4 ст. 133 Кодексу неприбутковим підприємством, установою та організацією для цілей оподаткування податком на прибуток підприємств є підприємство, установа та організація (далі – неприбуткова організація), що одночасно відповідає таким вимогам:
утворена та зареєстрована в порядку, визначеному законом, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації;
установчі документи якої (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) містять заборону розподілу отриманих доходів (прибутків) або їх частини серед засновників (учасників у розумінні Цивільного кодексу України), членів такої організації, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов’язаних з ними осіб. Для цілей цього абзацу не вважається розподілом отриманих доходів (прибутків) фінансування видатків, визначених підпунктом 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 Кодексу;
установчі документи якої (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) передбачають передачу активів одній або кільком неприбутковим організаціям відповідного виду, іншим юридичним особам, що здійснюють недержавне пенсійне забезпечення відповідно до закону (для недержавних пенсійних фондів), або зарахування до доходу бюджету у разі припинення юридичної особи (у результаті її ліквідації, злиття, поділу, приєднання або перетворення). Положення цього абзацу не поширюється на об’єднання та асоціації об’єднань співвласників багатоквартирних будинків та житлово- будівельні кооперативи;
внесена контролюючим органом до Реєстру неприбуткових установ та організацій (далі – Реєстр).
Як встановлено абзацом першим п.п. 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 Кодексу, доходи (прибутки) неприбуткової організації використовуються виключно для фінансування видатків на утримання такої неприбуткової організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами.
Зазначимо, що п. 133.4 ст. 133 Кодексу на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану застосовується з урахуванням положень п. 63 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу.
Відповідно до п.п. 133.4.6 п. 133.4 ст. 133 Кодексу до неприбуткових організацій, що відповідають вимогам п. 133.4 ст. 133 Кодексу і не є платниками податку на прибуток підприємств, зокрема, можуть бути віднесені асоціації та інші об'єднання юридичних осіб.
Правовий статус кредитних спілок, порядок створення, діяльності та припинення кредитних спілок та їх об'єднань, основні засади захисту прав та законних інтересів членів кредитних спілок, а також порядок здійснення державного регулювання та нагляду за діяльністю кредитних спілок визначає Закон України від 14 липня 2023 року № 3254-ІХ «Про кредитні спілки» (зі змінами) (далі – Закон № 3254) (частина перша ст. 2 Закону № 3254).
Як встановлено частиною першою ст. 5 Закону № 3254, кредитні спілки з метою координації своєї діяльності, надання взаємодопомоги та захисту спільних інтересів мають право створювати асоціації, інші об'єднання кредитних спілок з урахуванням вимог, передбачених Законом України
від 14 грудня 2021 року № 1953-ІХ «Про фінансові послуги та фінансові компанії» (зі змінами) (далі – Закон № 1953).
Національний банк України або Національна комісія з цінних паперів та фондового ринку згідно з розподілом повноважень, визначеним
Законом № 1953, мають статус регулятора на підставі п. 47 частини першої ст. 1 Закону № 1953.
Для цілей застосування Закону № 3254 регулятором є Національний банк України, як визначено п. 14 частини першої ст. 1 Закону № 3254.
Відповідно до частин першої та другої ст. 19 Закону № 1953 надавачі фінансових (незалежно від видів діяльності з надання фінансових послуг, які вони здійснюють) та супровідних послуг мають право на добровільних засадах об’єднуватися в асоціації чи інші об'єднання у порядку, визначеному законодавством України.
Спеціальними законами може бути передбачено обов'язкове створення єдиного об'єднання учасників ринку фінансових послуг, участь у якому є обов'язковою умовою для здійснення відповідного виду діяльності з надання фінансових або супровідних послуг та/або надання окремих видів фінансових або супровідних послуг.
Згідно з частиною першою ст. 20 Закону № 1953 об'єднання учасників ринку фінансових послуг набуває статусу саморегулівної організації або позбувається такого статусу з дня прийняття Регулятором відповідного рішення у порядку та випадках, визначених спеціальними законами. Про набуття такого статусу або про його позбавлення Регулятор вносить відповідний запис до Реєстру.
Якщо інше не встановлено спеціальним законом, рішення Регулятора про надання об'єднанню учасників ринку фінансових послуг статусу саморегулівної організації може також передбачати обсяг повноважень, які Регулятор делегує такій саморегулівній організації, форми реалізації таких повноважень та інші способи провадження саморегулювання в порядку та межах, встановлених нормативно-правовими актами Регулятора.
Вимоги до об'єднання учасників ринку фінансових послуг, яке набуває статусу саморегулівної організації, порядок реєстрації, повноваження та порядок її діяльності встановлюються Законом № 1953 та спеціальними законами.
Як передбачено частиною третьою ст. 20 Закону № 1953, основною метою створення саморегулівної організації є провадження його учасниками саморегулювання як самостійної та ініціативної діяльності у межах та формах, встановлених Регулятором, з розроблення, встановлення та застосування такими учасниками правил, стандартів і принципів здійснення відповідного виду діяльності, а також контроль за їх дотриманням.
Крім зазначених в абзаці першому частини третьої ст. 20
Закону № 1953 напрямів діяльності, саморегулівна організація може представляти та захищати інтереси своїх учасників, а також інтереси інших учасників ринку фінансових або супровідних послуг у порядку, визначеному її внутрішніми документами, у межах та формах, встановлених Регулятором.
Також слід враховувати, що згідно з п. 8 розділу ХІ Закону № 3254 статути асоціацій, інших об'єднань кредитних спілок, що зареєстровані до дня введення в дію цього Закону, не потребують приведення у відповідність з вимогами цього Закону, а такі асоціації та інші об'єднання кредитних спілок
не підлягають перереєстрації.
Зауважимо, що відповідно до частини третьої ст. 24 Закону України
від 20 грудня 2001 року № 2908-III «Про кредитні спілки», який втратив чинність з 01.01.2024 у зв’язку з введенням в дію Закону № 3254, асоціація кредитних спілок утримується виключно за рахунок внесків кредитних спілок - своїх членів і не здійснює підприємницької діяльності, за винятком отримання пасивних доходів у вигляді процентів, дивідендів, страхових виплат і відшкодувань та роялті. Асоціація має право розміщувати вільні кошти на депозитних рахунках у банківських установах та в об'єднаній кредитній спілці.
Отже, з урахуванням викладеного вище отримання Асоціацією у статусі неприбуткової організації доходів у вигляді внесків її членів не є підставою для виключення такої Асоціації з Реєстру за умови, що такі доходи використовуються виключно для фінансування видатків на утримання такої неприбуткової організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами, без розподілу таких доходів або їх частини серед засновників (учасників у розумінні Цивільного кодексу України), членів такої організації, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов’язаних з ними осіб.
Водночас, на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану
не вважається порушенням вимог п. 133.4 ст. 133 Кодексу здійснення неприбутковою організацією передачі майна, надання послуг, благодійної допомоги, використання доходів (прибутків) для фінансування видатків,
не пов’язаних з реалізацією мети та напрямів діяльності, передбачених її установчими документами, на цілі та на користь отримувачів, що визначено п. 63 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу.
Що стосується отримання Асоціацією доходів у вигляді внесків від благодійників та від надання в оренду третім особам власного нерухомого майна, то отримання таких доходів прямо не передбачено Законом № 3254 та Законом № 1953.
Тому для з’ясування питання щодо підстав отримання Асоціацією у статусі неприбуткової організації доходів у вигляді внесків від благодійників та від надання в оренду третім особам власного нерухомого майна доцільно звернутися до Регулятора, яким є Національний банк України.
У разі недотримання неприбутковою організацією вимог, встановлених
п. 133.4 ст. 133 Кодексу (з урахуванням положень п. 63 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу), така організація підлягає виключенню з Реєстру з визначенням податкового зобов’язання з податку на прибуток підприємств відповідно до підпунктів 133.4.3 та 133.4.4 п. 133.4 ст. 133 Кодексу.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).
