Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ТОВ «» (далі – ТОВ), щодо податкового обліку операцій з випробувань готового безпілотного літального апарата, як одиниці, що вийшла з ладу, та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) в межах компетенції повідомляє наступне.
Як зазначено у зверненні, ТОВ займається власним виробництвом безпілотних літальних апаратів літакового типу та для цього закуповує відповідні витратні матеріали, вузли та комплектуючі вироби як на території України у вітчизняних постачальників так і ввозить їх на митну територію України - отримує податкову пільгу та звільняється від оподаткування ПДВ на підставі п. 95 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідних положень» Кодексу. ТОВ реалізує вироблені на власному виробництві безпілотні літальні апарати літакового типу на території України для потреб Збройних сил України та списує на виробництво:
- придбані витратні матеріали, вузли, комплектуючі вироби, отримані послуги на території України;
- придбані витратні матеріали, вузли та комплектуючі вироби у митному режимі імпорту та звільнені від ПДВ.
При цьому виготовленим безпілотним літальним апаратам літакового типу потрібно спочатку провести випробування: як стендові та і польотні. В результаті польотних випробувань деякі з виготовлених безпілотних літальних апаратів приходять у не придатний стан.
ТОВ згідно актів проведення запуску та польотів списує по актах випробувань готовий безпілотний літальний апарат, як одиницю, що вийшла з ладу, в цілому.
ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
1. Чи має право підприємство придбані витратні матеріали, вузли та комплектуючі вироби у митному режимі імпорту та звільнені від ПДВ, що були використані у виробництві, списувати на виробництво, якщо безпілотний літальний апарат при його випробуваннях вийшов із ладу в цілому?
2. Чи підлягають коригуванню витратні матеріали, вузли та комплектуючі вироби у митному режимі імпорту та звільнені від ПДВ, що були використані у виробництві, списувати на виробництво, якщо безпілотний літальний апарат при його випробуваннях вийшов із ладу в цілому?
Щодо питань 1, 2
Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 п. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.
Кодексом не передбачено різниць для коригування фінансового результату до оподаткування на суму витрат при списанні на виробництво матеріалів, вузлів та комплектуючих виробів готового безпілотного літального апарату, якщо такий апарат при його випробуваннях вийшов із ладу в цілому.
Такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування.
Водночас, зазначаємо, що регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зі змінами та доповненнями).
Отже, з питання формування та коригування витрат у бухгалтерському обліку при списанні на виробництво матеріалів, вузлів та комплектуючих виробів готового безпілотного літального апарату, у разі його виходу з ладу в цілому при проведенні випробовуваних польотів доцільно звернутись до Міністерства фінансів України.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).
