Оподаткування доходів нерезидента від посередницьких послуг...

ЗІР не чинний. Документ втратив чинність з 01.12.2020. Рекомендуємо перевірити актуальну редакцію.

Не чинний

Тип:

ЗІР
Діяло до:
01.12.2020

податок на прибуток

дохід нерезидента

посередницька послуга

додаток пн

постійне представництво

оподаткування

зір

Короткий опис

Стаття розглядає ставки оподаткування доходів нерезидентів, отриманих від посередницьких послуг в Україні, та порядок заповнення Додатка ПН до Декларації з податку на прибуток. Залежно від умов, застосовується ставка 15% або 18%.

Питання

Діяло до 01.12.2020 За якою ставкою оподатковуються доходи нерезидента з джерелом їх походження з України у разі їх виплати резидентами, які надають агентські, довірчі, комісійні та інші подібні посередницькі послуги з продажу чи придбання товарів (робіт, послуг) за рахунок, в інтересах та/або на користь нерезидента та як при виплаті таких доходів заповнюється Додаток ПН до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств?

Відповідь

Коротка: Посередники – резиденти, які надають агентські, довірчі, комісійні та інші подібні посередницькі послуги з продажу чи придбання товарів (робіт, послуг) за рахунок, в інтересах та/або на користь нерезидента в рамках своєї основної (звичайної) діяльності, та відповідно не прирівнюються до постійного представництва, утримують податок з доходів нерезидентів з джерелом їх походження з України за ставкою в розмірі 15 відс., якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності. При цьому сума таких доходів нерезидента та утримана з них сума податку відображаються у рядку 14 «Інші доходи» таблиці 1 «Розрахунок (звіт) податкових зобов’язань нерезидентів, якими отримано доходи із джерелом їх походження з України» Додатка ПН до рядка 23 ПН Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (далі – Декларація). Посередники – резиденти, які надають агентські, довірчі, комісійні та інші подібні посередницькі послуги з продажу чи придбання товарів (робіт, послуг) виключно або майже виключно за рахунок, в інтересах та/або на користь одного або кількох осіб – нерезидентів, які є пов’язаними особами, не вважаються такими, що діють в рамках основної (звичайної) діяльності стосовно будь-якої з пов’язаних осіб – нерезидентів, та утримують податок з доходів нерезидента, в порядку що й постійні представництва нерезидентів, за основною ставкою в розмірі 18 відсотків. Такі посередники мають подавати Декларацію. Повна: Доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними п. 141.4 ст. 141 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VІ зі змінами та доповненнями (далі – ПКУ). Підпунктом 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 ПКУ передбачено, що резидент, у тому числі фізична особа – підприємець, фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, або суб’єкт господарювання (юридична особа чи фізична особа підприємець), який обрав спрощену систему оподаткування, або інший нерезидент, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України, які здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 ПКУ, за ставкою в розмірі 15 відс. (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.3 – 141.4.6 та 141.4.11 п. 141.4 ст. 141 ПКУ) їх суми та за їх рахунок, що сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності. Вимоги цього абзацу не застосовуються до доходів нерезидентів, що отримуються ними через їх постійні представництва на території України. Згідно з п.п. 133.2.2 п. 133.2 ст. 133 ПКУ нерезиденти, які здійснюють господарську діяльність на території України через постійне представництво та/або отримують доходи із джерелом походження з України, та інші нерезиденти, на яких покладено обов’язок сплачувати податок у порядку, встановленому розд. ІІІ ПКУ, є платниками податку на прибуток. Підпунктом 14.1.193 п. 14.1 ст. 14 ПКУ встановлено, що постійне представництво – постійне місце діяльності, через яке повністю або частково проводиться господарська діяльність нерезидента в Україні, зокрема: місце управління; філія; офіс; фабрика; майстерня; установка або споруда для розвідки природних ресурсів; шахта, нафтова/газова свердловина, кар’єр чи будь-яке інше місце видобутку природних ресурсів; склад або приміщення, що використовується для доставки товарів, сервер. З метою оподаткування термін «постійне представництво» включає, зокрема: осіб, які на підставі договору, іншого правочину або фактично мають та звичайно реалізують повноваження вести переговори щодо суттєвих умов правочинів, внаслідок чого нерезидентом укладаються договори (контракти) без суттєвої зміни таких умов, та/або укладати договори (контракти) від імені нерезидента, у разі, якщо зазначена діяльність здійснюється особою в інтересах, за рахунок та/або на користь виключно одного нерезидента та/або пов’язаних із ним осіб – нерезидентів (п.п. «в» п.п. 14.1.193 п. 14.1 ст. 14 ПКУ); осіб, які на підставі договору, іншого правочину або фактично мають і звичайно реалізують повноваження утримувати (зберігати) запаси (товари), що належать нерезиденту, із складу яких здійснюється поставка запасів (товарів) від імені нерезидента, крім резидентів – утримувачів складу тимчасового зберігання або митного складу (п.п. «г» п.п. 14.1.193 п. 14.1 ст. 14 ПКУ). Зокрема, для цілей застосування підпунктів «в» і «г» п.п. 14.1.193 п. 14.1 ст. 14 ПКУ про наявність в особи фактичних повноважень здійснювати в інтересах, за рахунок та/або на користь нерезидента діяльність, яка має ознаки постійного представництва, може, зокрема, але не виключно, свідчити: надання нерезидентом обов’язкових до виконання вказівок (у тому числі засобами електронного зв’язку або шляхом передачі електронних носіїв) та їх виконання особою; наявність в особи та використання нею електронної адреси корпоративної електронної пошти нерезидента та/або його пов’язаних осіб для комунікації з нерезидентом та/або з третіми особами, з якими нерезидент уже уклав або в подальшому буде укладати договори чи інші правочини; реалізація особою права володіння або розпорядження запасами (товарами) чи іншими активами нерезидента в Україні або їх значною часткою на підставі відповідних вказівок нерезидента; наявність в особи приміщень, орендованих від власного імені для зберігання майна, придбаного за рахунок нерезидента або яке належить нерезиденту чи третім особам та підлягає передачі третім особам за вказівкою нерезидента, або для інших цілей, визначених нерезидентом. Нерезидент не вважається таким, що має постійне представництво в Україні, якщо він здійснює господарську діяльність через посередника – резидента, але при цьому надання резидентом агентських, довірчих, комісійних та інших подібних посередницьких послуг з продажу чи придбання товарів (робіт, послуг) за рахунок, в інтересах та/або на користь нерезидента здійснюється в рамках основної (звичайної) діяльності резидента та на звичайних умовах. Якщо посередник – резидент діє виключно або майже виключно за рахунок, в інтересах та/або на користь одного або кількох осіб – нерезидентів, які є пов’язаними особами, такий посередник не може вважатися таким, що діє в рамках основної (звичайної) діяльності стосовно будь-якої з пов’язаних осіб – нерезидентів, та визнається постійним представництвом такого нерезидента в Україні або кожної особи – нерезидента, якщо такі нерезиденти є пов’язаними особами. З урахуванням зазначеного, посередники – резиденти, які надають агентські, довірчі, комісійні та інші подібні посередницькі послуги з продажу чи придбання товарів (робіт, послуг) за рахунок, в інтересах та/або на користь нерезидента в рамках своєї основної (звичайної) діяльності, та відповідно не прирівнюються до постійного представництва, утримують податок з доходів нерезидентів з джерелом їх походження з України за ставкою в розмірі 15 відс., якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності. При цьому сума доходів нерезидента та утримана з таких доходів сума податку відображаються у рядку 14 «Інші доходи» таблиці 1 «Розрахунок (звіт) податкових зобов’язань нерезидентів, якими отримано доходи із джерелом їх походження з України» Додатка ПН до рядка 23 ПН Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 зі змінами та доповненнями (далі – Декларація). Посередники – резиденти, які надають агентські, довірчі, комісійні та інші подібні посередницькі послуги з продажу чи придбання товарів (робіт, послуг) виключно або майже виключно за рахунок, в інтересах та/або на користь одного або кількох осіб – нерезидентів, які є пов’язаними особами, не вважаються такими, що діють в рамках основної (звичайної) діяльності стосовно будь-якої з пов’язаних осіб – нерезидентів, та утримують податок з доходів нерезидента, в порядку що й постійні представництва нерезидентів, за основною ставкою в розмірі 18 відсотків. Враховуючи норми із п.п. 141.4.7 п. 141.4 ст. 141 ПКУ такі посередники мають подавати Декларацію.