Оподаткування повернення ОЗ нерезиденту при виході з капіталу

ЗІР не чинний. Документ втратив чинність з 01.01.2022. Рекомендуємо перевірити актуальну редакцію.

Не чинний

Тип:

ЗІР
Діяло до:
01.01.2022

податок на доходи нерезидента

основний засіб

статутний капітал

вихід засновника

іноземна інвестиція

пку

оподаткування

Короткий опис

Стаття нечинна з 01.01.2022. Розглядається питання оподаткування податком на доходи нерезидента при поверненні основних засобів (ОЗ) або їх вартості, внесених до статутного капіталу, у зв'язку з виходом нерезидента – юридичної особи зі складу засновників.

Питання

Діяло до 01.01.2022 Чи підлягає оподаткуванню податком на доходи нерезидента повернення ОЗ, внесених до статутного капіталу (у т. ч. вартості таких ОЗ грошовими коштами) у зв’язку з виходом нерезидента – ЮО зі складу засновників?

Відповідь

Коротка: Повернення основних засобів, внесених до статутного капіталу, у зв’язку з виходом нерезидента – юридичної особи зі складу засновників, у т. ч. повернення вартості таких основних засобів грошовими коштами у межах фактичного розміру внеску в валюті інвестування, не підлягає оподаткуванню податком на доходи нерезидента відповідно до вимог п. 141.4 ст. 141 Податкового кодексу України. Повна: Відповідно до п.п. 14.1.81 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі – ПКУ) інвестиції – господарські операції, які передбачають придбання основних засобів, нематеріальних активів, корпоративних прав та/або цінних паперів в обмін на кошти або майно. При цьому, господарські операції, що передбачають внесення, зокрема, майна в обмін на корпоративні права, емітовані юридичною особою при їх розміщенні такою особою є прямою інвестицією. Особливості режиму іноземного інвестування на території України визначає Закон України від 19 березня 1996 року № 93/96-ВР «Про режим іноземного інвестування» зі змінами та доповнення (далі – Закон № 93/96). У разі припинення інвестиційної діяльності іноземний інвестор має право на повернення не пізніше шести місяців з дня припинення цієї діяльності своїх інвестицій у натуральній формі або у валюті інвестування в сумі фактичного внеску (з урахуванням можливого зменшення статутного капіталу) без сплати мита, а також доходів з цих інвестицій у грошовій чи товарній формі за реальною ринковою вартістю на момент припинення інвестиційної діяльності, якщо інше не встановлено законодавством або міжнародними договорами України або спеціальним інвестиційним договором, укладеним у порядку, передбаченому Законом України від 17 грудня 2020 року № 1116-ІХ «Про державну підтримку інвестиційних проектів із значними інвестиціями» (ст. 11 Закону № 93/96). Особливості оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України визначені п. 141.4 ст. 141 ПКУ. Резидент, у тому числі фізична особа підприємець, фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, або суб’єкт господарювання (юридична особа чи фізична особа підприємець), який обрав спрощену систему оподаткування, або інший нерезидент, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України, які здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 ПКУ, за ставкою в розмірі 15 відс. (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.3 – 141.4.6 та 141.4.11 п. 141.4 ст. 141 ПКУ) їх суми та за їх рахунок, що сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності. Вимоги цього абзацу не застосовуються до доходів нерезидентів, що отримуються ними через їх постійні представництва на території України (п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 ПКУ). Перелік доходів нерезидента, які підлягають оподаткуванню, наводиться у п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 ПКУ. Зокрема, до доходів нерезидента із джерелом їх походження з України належать інші доходи від провадження нерезидентом господарської діяльності на території України, крім доходів у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, переданих, виконаних, наданих резиденту (постійному представництву іншого нерезидента) від такого нерезидента, у тому числі вартості послуг із міжнародного зв’язку чи міжнародного інформаційного забезпечення (п.п. «к» п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 ПКУ). Відповідно до п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 ПКУ під терміном «господарська діяльність» розуміється діяльність особи, що пов’язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами. Отже, операція з повернення нерезиденту – юридичній особі частки в статутному капіталі не є господарською діяльністю та не вважається доходом такого нерезидента. Таким чином, повернення основних засобів, внесених до статутного капіталу, у зв’язку з виходом нерезидента – юридичної особи зі складу засновників, у т. ч. повернення вартості таких основних засобів грошовими коштами у межах фактичного розміру внеску в валюті інвестування, не підлягає оподаткуванню податком на доходи нерезидента відповідно до вимог п. 141.4 ст. 141 ПКУ. Водночас зазначаємо, що регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зі змінами та доповненнями). Тому, з питання відображення у бухгалтерському обліку та фінансовій звітності операцій з повернення внесених інвестицій доцільно звернутись до Міністерства фінансів України.