Державна податкова служба України, керуючись статтею 53 Податкового кодексу України (далі – Кодексу), надає нову індивідуальну податкову консультацію …. з урахуванням висновків, викладених у рішенні Окружного адміністративного суду міста Києва від 27.10.2021 (справа № 640/962/21), і в межах компетенції повідомляє, що відповідь надається з урахуванням фактичних обставин та норм законодавства, чинного на момент дії зазначених обставин.
На користь платника податків було стягнуто судовий збір за рахунок бюджетних асигнувань суб’єкта владних повноважень – …
Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:
1. Чи включаються стягнуті за судовим рішенням судові витрати до складу місячного (річного) оподатковуваного доходу особи, на користь якої такі судові витрати стягнуті?
2. Чи є об’єктом оподаткування стягнуті за судовим рішенням судові витрати?
3. Якими податками оподатковуються стягнуті за судовим рішенням судові витрати?
4. Чи є стягнуті за судовим рішенням судові витрати додатковим благом особи, на користь якої такі судові витрати стягнуті в розумінні норм Кодексу?
Щодо першого – четвертого питань
Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, відповідно до підпункту 162.1.1 пункту 162.1 статті 162 якого платником податку є, зокрема, фізична особа – резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.
Відповідно до підпункту 14.1.54 пункту 14.1 статті 14 Кодексу дохід з джерелом його походження з України – будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні.
Згідно з підпунктом 163.1.1 пункту 163.1 статті 163 Кодексу об’єктом оподаткування фізичної особи – резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.
Відповідно до пункту 164.1 статті 164 Кодексу базою оподаткування податком на доходи фізичних осіб є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених розділом IV Кодексу. Загальний оподатковуваний дохід – будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.
У той же час положення підпункту 164.2.14 пункту 164.2 статті 164 Кодексу визначають перелік доходів платника податку, що включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу, зокрема, дохід у вигляді неустойки (штрафів, пені), відшкодування матеріальної або немайнової (моральної) шкоди, крім, зокрема, сум, що за рішенням суду спрямовуються на відшкодування збитків, завданих платнику податку внаслідок заподіяння йому матеріальної шкоди, а також шкоди життю та здоров’ю (підпункт «а» підпункту 164.2.14 пункту 164.2 статті 164 Кодексу).
Питання судових витрат у адміністративному процесі врегульовано главою 8 Кодексу адміністративного судочинства України (далі – КАС України).
Судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов’язаних з розглядом справи (частина перша статті 132 КАС України).
Відповідно до частини третьої статті 132 КАС України до витрат, пов’язаних з розглядом справи, належать витрати:
1) на професійну правничу допомогу;
2) сторін та їхніх представників, що пов’язані із прибуттям до суду;
3) пов’язані із залученням свідків, спеціалістів, перекладачів, експертів та проведенням експертиз;
4) пов’язані з витребуванням доказів, проведенням огляду доказів за їх місцезнаходженням, забезпеченням доказів;
5) пов’язані із вчиненням інших процесуальних дій або підготовкою до розгляду справи.
Згідно з частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб’єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень КАС України, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб’єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Відповідно до частини першої статті 22 Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ) особа, якій завдано збитків у результаті порушення її цивільного права, має право на їх відшкодування.
Згідно з частиною другою статті 22 ЦКУ збитками визнаються втрати, яких особа зазнала у зв’язку зі знищенням або пошкодженням речі, а також витрати, які особа зробила або мусить зробити для відновлення свого порушеного права (реальні збитки); доходи, які особа могла б реально одержати за звичайних обставин, якби її право не було порушене (упущена вигода).
Тобто, з метою відновлення свого порушенного права платник податків вимушений був звернутися до суду, сплативши судовий збір, та залучити фахівця в галузі права, сплативши вартість його послуг, та у зв’язку з цим поніс матеріальні витрати, чим зазнав реальних збитків в розумінні статті 22 ЦКУ.
Отже, судові витрати є збитками у розумінні абзацу «а» підпункту 164.2.14 пункту 164.2 статті 164 Кодексу та не відносяться до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків.
Додатково повідомляє, що з урахуванням положень ст. 53 Кодексу зазначена консультація, надана на виконання рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 27.10.2021 (справа № 640/962/21), має індивідуальний характер та може застосовуватись виключно ….
