Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Обслуговуючого авто-гаражного кооперативу «_______» (далі – Обслуговуючий гаражний кооператив) щодо окремих питань оподаткування неприбуткової організації, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.
Згідно зі зверненням Обслуговуючий гаражний кооператив у статусі неприбуткової організації розглядає можливість надання в оренду фізичним особам паркувальних місць, використовуючи територію земельної ділянки кооперативу, вільну від забудови.
З урахуванням викладеного вище Обслуговуючий гаражний кооператив звертається за наданням індивідуальної податкової консультації із таких запитань:
1. Чи не вважатиметься порушенням вимог п.п. 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 Кодексу використання доходів, отриманих від надання неприбутковою організацією послуг з оренди паркувальних місць, для виплати заробітної плати найманим працівникам, а також сплати єдиного соціального внеску на загальнообов’язкове державне страхування?
2. Чи не вважатиметься порушенням вимог п.п. 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 Кодексу використання доходів, отриманих від надання неприбутковою організацією послуг з оренди паркувальних місць, для оплати товарів та послуг, необхідних для утримання такої неприбуткової організації, зокрема, оплати за спожиту електричну енергію, воду, послуги з вивезення твердих побутових відходів, благоустрою території?
Щодо запитань 1 та 2
Пунктом 133.4 ст. 133 Кодексу встановлено, що не є платниками податку на прибуток підприємств неприбуткові підприємства, установи та організації у порядку та на умовах, встановлених цим пунктом.
Так, згідно з п.п. 133.4.1 п. 133.4 ст. 133 Кодексу неприбутковим підприємством, установою та організацією для цілей оподаткування податком на прибуток підприємств є підприємство, установа та організація (далі – неприбуткова організація), що одночасно відповідає таким вимогам:
утворена та зареєстрована в порядку, визначеному законом, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації;
установчі документи якої (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) містять заборону розподілу отриманих доходів (прибутків) або їх частини серед засновників (учасників у розумінні Цивільного кодексу України), членів такої організації, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов’язаних з ними осіб. Для цілей цього абзацу не вважається розподілом отриманих доходів (прибутків) фінансування видатків, визначених підпунктом 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 Кодексу;
установчі документи якої (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) передбачають передачу активів одній або кільком неприбутковим організаціям відповідного виду, іншим юридичним особам, що здійснюють недержавне пенсійне забезпечення відповідно до закону (для недержавних пенсійних фондів), або зарахування до доходу бюджету у разі припинення юридичної особи (у результаті її ліквідації, злиття, поділу, приєднання або перетворення). Положення цього абзацу не поширюється на об’єднання та асоціації об’єднань співвласників багатоквартирних будинків та житлово- будівельні кооперативи;
внесена контролюючим органом до Реєстру неприбуткових установ та організацій (далі – Реєстр).
Доходи (прибутки) неприбуткової організації використовуються виключно для фінансування видатків на утримання такої неприбуткової організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами (абзац перший п.п. 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 Кодексу).
При цьому, пункт 133.4 ст. 133 Кодексу на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану застосовується з урахуванням положень п. 63 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу.
Відповідно до п.п. 133.4.6 п. 133.4 ст. 133 Кодексу до неприбуткових організацій, що відповідають вимогам п. 133.4 ст. 133 Кодексу і не є платниками податку на прибуток підприємств, зокрема, можуть бути віднесені гаражні (гаражно-будівельні) кооперативи (товариства).
Правові, організаційні, економічні та соціальні основи функціонування кооперації в Україні визначає Закон України від 10 липня 2003 року № 1087- IV «Про кооперацію» зі змінами (далі – Закон № 1087).
Відповідно до завдань та характеру діяльності кооперативи поділяються на такі типи: виробничі, обслуговуючі та споживчі. За напрямами діяльності кооперативи можуть бути сільськогосподарськими, житлово-будівельними, садово-городніми, гаражними, торговельно-закупівельними, транспортними, освітніми, туристичними, медичними тощо (частина друга ст. 6 Закону
№ 1087).
У ст. 2 Закону № 1087 наведено, зокрема, термін «обслуговуючий кооператив», що визначає кооператив, який утворюється шляхом об’єднання фізичних та/або юридичних осіб для надання послуг переважно членам кооперативу, а також іншим особам з метою провадження їх господарської діяльності. Обслуговуючі кооперативи надають послуги іншим особам в обсягах, що не перевищують 20 відсотків загального обороту кооперативу.
Відповідно до ст. 23 Закону № 1087 кооперативи мають право провадити будь-яку господарську діяльність, передбачену статутом і не заборонену законом.
Інші кооперативи, що не є виробничими, надають послуги своїм членам, не маючи на меті одержання прибутку.
Дохід кооперативу, як передбачено ст. 25 Закону № 1087, формується з надходжень від господарської діяльності після покриття матеріальних і прирівняних до них витрат та витрат на оплату праці найманих працівників.
Отже, якщо статутом, укладеним з дотриманням вимог п. 133.4 ст. 133 Кодексу, обслуговуючого гаражного кооперативу, що внесений до Реєстру, передбачено надання платних послуг з надання в оренду паркувальних місць для розміщення автомобілів на вільних від забудови ділянках на території такого кооперативу іншим фізичним особам (власникам автомобілів), що не є членами цього кооперативу, і обсяг таких послуг не перевищує 20 відсотків загального обороту кооперативу, то зазначені операції не є підставою для втрати таким кооперативом статусу неприбуткової організації за умов, що отримані доходи від такої діяльності використовуються неприбутковою організацією виключно для фінансування видатків на її утримання, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами, як це передбачено п.п. 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 Кодексу, та
не здійснюється розподіл доходів або їх частини серед засновників (учасників), членів такої організації, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов’язаних з ними осіб.
Водночас зазначимо, що на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану не вважається порушенням вимог п. 133.4 ст. 133 Кодексу здійснення неприбутковою організацією передачі майна, надання послуг, благодійної допомоги, використання доходів (прибутків) для фінансування видатків, не пов’язаних з реалізацією мети та напрямів діяльності, передбачених її установчими документами, на цілі та на користь отримувачів, що визначені п. 63 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу.
У разі недотримання неприбутковою організацією вимог, встановлених
п. 133.4 ст. 133 Кодексу (з урахуванням положень п. 63 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу), така організація підлягає виключенню з Реєстру з визначенням податкового зобов’язання з податку на прибуток підприємств відповідно до підпунктів 133.4.3 та 133.4.4 п. 133.4 ст. 133 Кодексу.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).
