Орендна плата за землю під час війни: пільги

Державна податкова служба України на звернення фермерського господарства (далі Господарство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації із справляння плати за землю у період дії воєнного стану в Україні, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі Кодекс), в межах компетенції повідомляє. Господарство повідомило, що є платником єдиного податку четвертої групи, орендує земельні ділянки комунальної власності, та просить надати розяснення про правомірність подання уточнюючої податкової декларації з плати за землю за 2022 рік щодо зменшення сум податкових зобовязань з орендної плати за землю за період з 01.03.2022 по 31.12.2022. Особливості справляння плати за землю (земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності) врегульовано нормами розділу ХІІ Кодексу та п.п. 69.14 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу (в редакції Закону України від 11 квітня 2023 року № 3050-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» (далі Закон)). Законом передбачені особливості оподаткування окремих податків, зокрема в частині ненарахування та несплати у 2022-2023 роках плати за землю за земельні ділянки, що розташовані на територіях активних бойових дій або тимчасово окупованих територіях, включених до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затвердженого наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 23 грудня 2022 року за № 1668/39004, зі змінами (далі Перелік територій). Відповідно до положень п.п. 69.14 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу за період з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року не нараховується та не сплачується плата за землю за земельні ділянки, що перебувають у власності або користуванні юридичних осіб, у тому числі на умовах оренди, та які розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, визначених підрозділом 2 «Території активних бойових дій» розділу І «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» та розділом ІІ «Тимчасово окуповані Російською Федерацією території України» Переліку територій. Право самостійно уточнювати свої узгоджені податкові зобовязання з плати за землю та Податку шляхом подання уточнюючих розрахунків (з урахуванням строків давності встановлених ст. 102 Кодексу) визначено ст. 50 Кодексу. Відповідно до Переліку територій ……… громада з 22.06.2022 по теперішній час включена до підрозділу 1 «Території можливих бойових дій» розділу І «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії». Тому на Господарство не поширюється право не нараховувати та не сплачувати орендну плату за земельні ділянки комунальної власності за 2022 рік та здійснити нарахування й сплату сум орендної плати в повному обсязі. Звертаємо увагу, що п. 102.9 ст. 102 Кодексу на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, що вводиться в Україні, зупиняється перебіг строків, визначених Кодексом (в тому числі зупинення строків надання індивідуальних податкових консультацій), іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених Кодексом. Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).