Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення , щодо застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.
Платник податків у своєму зверненні повідомляє що, є фізичною особою – підприємцем, платником єдиного податку третьої групи. Фізична особа – підприємець надає послуги із навчання іноземним замовникам – фізичним особам. Послуги із навчання надаються на іноземній платформі для репетиторів Preply.
Кошти за послуги надані на платформі Preply надходять на рахунок фізичної особи – підприємця відкритий в іноземній платіжній системі Payoneer.
Враховуючи що платформа Preply не утримує комісію з репетиторів з України грошові кошти сплачені фізичними особами за навчання, надходять, від платформи Preply, на рахунок платника податків, відкритий у платіжній системі Payoneer, в повному обсязі (за мінусом комісії, яка утримується платіжною системою за переказ коштів).
Слід зазначити, що оскільки в іноземному законодавстві немає такого поняття як фізична особа – підприємець, то на платформі Preply, платник податків зареєстрована як фізична особа.
В подальшому, кошти що надійшли на рахунок відкритий платником податків в іноземній платіжній системі Payoneer, перераховуються фізичною особою – підприємцем на свій валютний рахунок відкритий в українському банку.
При здійсненні платежу Payoneer утримує комісію в розмірі 3 відсотки від суми платежу. Кошти перераховані із рахунку відкритого в іноземній платіжній системі Payoneer надходять на валютний рахунок фізичної особи – підприємця відкритий в українському банку протягом 3 робочих днів за мінусом комісії утриманої платіжною системою Payoneer.
Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
1. Чи може фізична особа – підприємець – платник єдиного податку третьої групи використовувати рахунок, відкритий в іноземній платіжній системі Payoneer, для отримання оплати за послуги, надані платником податків на платформі для репетиторів Preply фізичним особам, що перебувають за межами України, зокрема іноземним громадянам, за умови, що всі кошти, які надійшли на рахунок, відкритий у системі Payoneer, перераховуються на валютний рахунок фізичної особи – підприємця, відкритий в українському банку?
2. Чи є доходом фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку третьої групи грошові кошти що надходять, на рахунок відкритий в іноземній платіжній системі Payoneer, як оплата вартості послуг наданих платником податків на платформі для репетиторів Preply фізичним особам, що перебувають за межами України, зокрема іноземним громадянам, за умови, що всі кошти, які надійшли на рахунок, відкритий у системі Payoneer, перераховуються на валютний рахунок фізичної особи – підприємця, відкритий в українському банку?
3. З якою періодичністю фізична особа – підприємець – платник єдиного податку третьої групи зобов’язаний перераховувати кошти, які надійшли на рахунок відкритий в платіжній системі Payoneer, на валютний рахунок фізичної особи – підприємця відкритий в українському банку, щоб ці кошти вважались доходом фізичної особи – підприємця: до закінчення місяця в якому кошти надійшли на рахунок відкритий в платіжній системі Payoneer, чи до закінчення кварталу в якому кошти надійшли на рахунок відкритий в платіжній системі Payoneer.
4. Яка дата буде датою отримання доходів фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку третьої групи (для перерахунку доходів отриманих у валюті в гривню за курсом Національного банку України (далі – НБУ) на дату отримання доходу), у випадку використання ним для отримання оплат платформи для репетиторів Preply, рахунку відкритого в платіжній системі Payoneer (з наступним перерахуванням коштів на валютний рахунок фізичної особи – підприємця відкритий в українському банку): дата надходження коштів від платформи Preply на рахунок відкритий в платіжній системі Payoneer, чи дата надходження коштів на валютний рахунок фізичної особи – підприємця в українському банку?
5. Яку суму фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку третьої групи повинен включати у свої доходи фізичної особи – підприємця: суму що надійшла від платформи Preply на рахунок, відкритий у платіжній системі Payoneer, чи суму що надійшла на валютний рахунок фізичної особи – підприємця, відкритий в українському банку?
6. Що є «звітним податковим періодом» в контексті використання платіжної системи Payoneer для отримання оплати за послуги, надані іноземним замовником та з якою періодичністю платник єдиного податку третьої групи повинен перераховувати кошти, що надходять на рахунок відкритий в іноземній платіжній системі Payoneer на валютний рахунок фізичної особи – підприємця, відкритий в українському банку: до закінчення місяця в якому кошти надійшли на рахунок в Payoneer, чи до закінчення кварталу в якому ці кошти надійшли на рахунок відкритий у платіжній системі Payoneer?
7. Для того щоб сума коштів, яка надійшла на рахунок відкритий в іноземній платіжній системі Payoneer вважалась доходом фізичної особи – підприємця, вона повинна бути: списана (перерахована) із рахунку в Payoneer до закінчення «звітного податкового періоду», чи вона повинна бути зарахована до закінчення «звітного податкового періоду» на валютний рахунок фізичної особи – підприємця відкритий в українському банку?
Відповідно до ст. 42 Конституції України кожен громадянин має право на підприємницьку діяльність, яка не заборонена законом.
Частиною другою ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно зі ст. 1 Закону України від 16 квітня 1991 року № 959-XII «Про зовнішньоекономічну діяльність» зі змінами та доповненнями (далі – Закон № 959) зовнішньоекономічна діяльність – це, зокрема, діяльність суб’єктів господарської діяльності України та іноземних суб’єктів господарської діяльності, побудована на взаємовідносинах між ними, що має місце як на території України, так і за її межами.
Фізичні особи, які мають постійне місце проживання на території України, мають право здійснювати зовнішньоекономічну діяльність, якщо вони зареєстровані як підприємці згідно з Законом України «Про підприємництво» (частина друга ст. 5 Закону № 959).
Відносини, що виникають у сфері здійснення валютних операцій, валютного регулювання і валютного нагляду, регулюються Конституцією України, Законом України від 21 червня 2018 року № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції» зі змінами та доповненнями (далі – Закон № 2473), іншими законами України, а також нормативно-правовими актами Національного банку України (далі – НБУ), прийнятими відповідно до Закону № 2473.
Принципи валютного регулювання, які викладені у ст. 2 Закону № 2473, передбачають, зокрема, право фізичних та юридичних осіб – резидентів укладати угоди з резидентами та (або) нерезидентами та виконувати зобов’язання, пов’язані з цими угодами, у національній валюті чи в іноземній валюті, у тому числі відкривати рахунки у фінансових установах інших країн.
Частиною третьою ст. 4 Закону № 2473 передбачено, що резиденти з урахуванням обмежень, визначених Законом № 2473 та іншими законами України, мають право відкривати рахунки в іноземних фінансових установах та здійснювати через такі рахунки валютні операції.
При цьому порядок відкриття рахунків в іноземних фінансових установах регулюється законодавством тієї країни, в якій відкривається рахунок.
Порядок проведення розрахунків за валютними операціями визначається НБУ (частина четверта ст. 5 Закону № 2473).
Постановою Правління НБУ від 02 січня 2019 року № 5 затверджено Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті (далі – Положення № 5), яке визначає заходи захисту, запроваджені НБУ, порядок їх застосування (порядок здійснення валютних операцій в умовах запроваджених цим Положенням заходів захисту), а також порядок здійснення окремих операцій в іноземній валюті.
Відповідно до абзацу першого п. 16 розділу I Положення № 5 розрахунки за зовнішньоекономічними операціями здійснюються виключно через рахунки в банках.
Пунктом 23 розділу ІІ Положення № 5 передбачено, зокрема, що грошові кошти від нерезидента за операціями резидента з експорту товарів підлягають зарахуванню на рахунок резидента в Україні в банку.
Одночасно зауважуємо, що Payoneer – це міжнародна платіжна система, а отже рахунки відкриті у вказаній системі не вважаються рахунками, відкритими у банківських установах.
Відповідно до ст. 42 Конституції України кожен громадянин має право на підприємницьку діяльність, яка не заборонена законом.
Частиною другою ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Порядок застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності регулюється главою 1 розділу XIV Кодексу.
Умови перебування фізичної особи – підприємця на єдиному податку третьої групи встановлені п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу, а саме до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать, зокрема, фізичні особи – підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.
Пунктом 291.5 ст. 291 Кодексу визначені види діяльності, здійснюючи які фізичні особи – підприємці не можуть бути платниками єдиного податку першої – третьої груп.
Відповідно до п.п. 1 п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом платника єдиного податку для фізичної особи – підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.
Відповідно до п. 292.5 ст. 292 Кодексу дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим НБУ на дату отримання такого доходу.
Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (п. 292.6 ст. 292 Кодексу).
Ведення обліку і складення звітності платниками єдиного податку визначено ст. 296 Кодексу.
Так, відповідного до п. 296.3 ст. 296 Кодексу платники єдиного податку третьої групи подають до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду.
Податкова декларація платника єдиного податку складається наростаючим підсумком з урахуванням норм п.п. 296.5 і 296.6 ст. 296 Кодексу (п. 296.7 ст. 296 Кодексу).
Таким чином, якщо кошти, отримані від здійснення зовнішньоекономічної діяльності, зараховані на рахунок, відкритий, зокрема у системі Payoneer, та в подальшому перераховуються на рахунок, відкритий у банківській установі в Україні для здійснення підприємницької діяльності (впродовж звітного періоду, але не пізніше річного податкового (звітного) періоду, зараховуються на вказаний рахунок в Україні), то такі кошти включаються до доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку та оподатковуються у порядку, визначеному главою 1 розділу XIV Кодексу. Датою отриманні зазначеного доходу є дата надходження коштів на рахунок, відкритий у системі Payoneer.
При цьому для фізичної особи – підприємця усі вартісні показники, що включаються до доходу, відображаються у національній валюті України.
Показники, виражені в іноземній валюті, перераховуються у національну валюту за офіційним курсом гривні до іноземних валют, встановленим НБУ на дату їх отримання у системах Payoneer.
Разом з тим, якщо зазначені кошти залишаються на кінець звітного податкового періоду на рахунку, відкритому у системі Payoneer, тобто не зараховуються на рахунок, відкритий у банківській установі України для здійснення підприємницької діяльності, або зараховуються на рахунок в Україні, який відкритий для власних потреб, то такі кошти оподатковуються як іноземний дохід за правилами, встановленими для платників податків – фізичних осіб.
Відповідно до п. 296.1 ст. 296 Кодексу фізичні особи – підприємці – платники єдиного податку першої і другої груп та платники єдиного податку третьої групи, які не є платниками податку на додану вартість, ведуть облік у довільній формі шляхом помісячного відображення отриманих доходів.
Облік доходів та витрат може вестися в паперовому та/або електронному вигляді, у тому числі через електронний кабінет.
Разом з тим для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством (абзац перший п. 44.1 ст. 44 Кодексу).
Слід зазначити, що наказом Міністерства фінансів України від 26.11.2020 № 728 «Про визнання таким, що втратив чинність, наказу Міністерства фінансів України від 19 червня 2015 року № 579» з 01 січня 2021 року втратили чинність форми Книги обліку доходів, Книги обліку доходів і витрат та порядки їх ведення, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2015 № 579, та скасовано реєстрацію книг у податкових органах.
Проте зміни, запроваджені з 01.01.2021 Законом України від 14 липня 2020 року № 786-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо функціонування електронного кабінету та спрощення роботи фізичних осіб – підприємців», щодо форми обліку доходів і витрат у довільній формі (в паперовому вигляді (зошиті, журналі тощо) чи в електронному вигляді (в електронній таблиці у файлі Excel, Word тощо)), не скасовують обов'язку дотримуватися платниками єдиного податку, вимог заповнювати податкову декларацію платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця на підставі первинних документів у відповідності до норм п. 44.1 ст. 44 Кодексу.
Згідно з п.п. 44.1 ст. 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим п.п. 44.1 ст. 44 Кодексу.
Враховуючи вищенаведене, у разі отримання суми переказу за розрахунковим документом, на підставі якого здійснюється розрахунок в іноземній валюті за надані послуги, доходом фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку третьої групи є сума, визначена в розрахунковому документі (з урахування комісії, яка утримується Payoneer), перерахована у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим НБУ на дату отримання валюти коштів на рахунок, відкритий у системі Payoneer.
Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
