Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з ПДВ при отриманні коштів у вигляді гарантійного внеску в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Біржею опрацьовується питання щодо виникнення податкових наслідків з ПДВ при отриманні коштів у вигляді гарантійного внеску.
На попереднє звернення платника від 04.12.2024 № В-338/45 (вх. ДПС № 5179/ІПК/6 від 04.12.2023), щодо податкових наслідків з ПДВ при отриманні коштів у вигляді гарантійного внеску в описаній у зверненні ситуації 13.02.2024 надана індивідуальна податкова консультація № 713/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК.
З огляду на викладене, Біржа просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:
1) чи виникають податкові зобов'язання з ПДВ у Біржі при отриманні від покупця за результатами аукціону коштів у вигляді гарантійного внеску з метою забезпечення покупцем свого зобов’язання перед постачальником (продавцем) – сплатити продавцю за придбаний товар за біржовим договором (договором купівлі – продажу) у повному обсязі?;
2) чи є для Біржі операція з отримання Біржею від покупця за результатами аукціону коштів у вигляді гарантійного внеску з метою забезпечення покупцем свого зобов’язання перед постачальником (продавцем) сплатити продавцю за придбаний товар за біржовим договором (договором купівлі – продажу) у повному обсязі – оплатою вартості товарів (чи, можливо, – послуг) та чи відповідає така операція визначенню понять «постачання товарів» (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ) чи «постачання послуг» (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ)?
Слід зазначити, що на попереднє звернення платника від 04.12.2024 № В- 338/45 (вх. ДПС № 5179/ІПК/6 від 04.12.2023), враховуючи, що інформації, наявної у зверненні, було недостатньо для надання у повній мірі відповіді на порушені питання, ДПС 13.02.2024 надало індивідуальну податкову консультацію з загальних норм податкового законодавства щодо податкових наслідків з ПДВ при отриманні коштів у вигляді гарантійного внеску, яка була зареєстрована в Єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій за № 713/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК.
Враховуючи надані Біржею додаткові інформацію та матеріали ДПС повідомляє.
Щодо питань 1 та 2
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.
Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).
Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).
Податкові зобов’язання з ПДВ визначаються за правилами, встановленими статтею 187 розділу V ПКУ.
Операції з отримання Біржею (організатором торгів) від їх учасників гарантійних внесків, що забезпечують участь таких учасників у торгах або забезпечують зобов’язання сторони біржової угоди (покупця) оплатити за товар відповідно до укладеного біржового договору (договору купівлі – продажу) між покупцем та постачальником товару (продавцем), не є об’єктом оподаткування ПДВ у розумінні пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ та не змінюють базу оподаткування у організатора таких торгів, оскільки грошові кошти, які отримує Біржа у якості гарантійного платежу, за своєю фактичною сутністю не є оплатою вартості товарів/послуг, операції з постачання яких підлягають оподаткуванню ПДВ.
Таким чином, при отримані від покупця за результатами аукціону коштів у вигляді гарантійного внеску з метою забезпечення покупцем свого зобов’язання перед постачальником (продавцем) – сплатити продавцю за придбаний товар за біржовим договором (договором купівлі – продажу) податкові зобов’язання у Біржі не виникають.
Операція з отримання Біржею від покупця за результатами аукціону коштів у вигляді гарантійного внеску з метою забезпечення покупцем свого зобов’язання перед постачальником (продавцем) сплатити продавцю за придбаний товар за біржовим договором (договором купівлі – продажу) у повному обсязі для Біржі не визначається як оплата вартості товарів та не визначається як «постачання товарів» (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ) чи «постачання послуг» (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).
При цьому операції з надання Біржею (організатором торгів) послуг учасникам таких торгів є об’єктом оподаткування ПДВ та оподатковуються у загальновстановленому порядку.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).
