Державна податкова служба України розглянула звернення Установи щодо оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг з поховання та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.
Як викладено у зверненні, при похованні військовослужбовців, Установа забезпечує закупівлю комплекту предметів ритуальної належності. В комплект предметів ритуальної належності входить: труна (труна оцинкована, транспортувальний ящик), подушка, похоронне покривало, нагробний хрест, ритуальний вінок, Державний прапор України (розмір 2400*1600 см).
Враховуючи вищевикладене, Установа просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання, які товари з зазначеного вище ритуального комплекту будуть звільнятися від оподаткування ПДВ при закупівлі у державної або комунальної служби?
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).
Відповідно до пунктів 5.2 та 5.3 статті 5 ПКУ, у разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.
Підпунктом 197.1.10 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ передбачено звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг з поховання та постачання ритуальних товарів державними та комунальними службами відповідно до виключного переліку таких операцій.
Зокрема, звільненню від оподаткування ПДВ підлягають операції з постачання стандартної труни; контейнера для перевезення оцинкованої труни; виготовлення та встановлення металевої намогильної таблички, хреста, надголовника або тимчасового пам’ятного знака; продажу стандартних похоронних вінків і траурних стрічок для них; тощо.
Згідно статті 1 Закону України від 10.07.03 № 1102-ІV «Про поховання та похоронну справу» (далі – Закон № 1102) поховання – це діяльність відповідних органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їх посадових осіб у межах повноважень, визначених цим Законом, а також суб’єктів господарювання, спрямована на, зокрема, організацію і проведення поховань померлих та/або загиблих (далі – померлих); надання ритуальних послуг, реалізацію предметів ритуальної належності.
Статтею 2 Закону № 1102 визначено, що поховання померлого – це комплекс заходів та обрядових дій, які здійснюються з моменту смерті людини до поміщення труни з тілом або урни з прахом у могилу або колумбарну нішу, облаштування та утримання місця поховання відповідно до звичаїв та традицій, що не суперечать законодавству.
Організація діяльності в галузі поховання померлих здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сфері житлово-комунального господарства, іншими центральними органами виконавчої влади, місцевими органами виконавчої влади, органами місцевого самоврядування та їх виконавчими органами (стаття 8 Закону №1102).
Відповідно до статті 9 Закону № 1102 ритуальні служби – це спеціалізовані комунальні підприємства, що створюються органами місцевого самоврядування в порядку, встановленому законом, з метою здійснення організації поховання померлих і надання ритуальних послуг, передбачених необхідним мінімальним переліком окремих видів ритуальних послуг, реалізації предметів ритуальної належності, передбаченим пунктом 2 частини другої статті 8 Закону № 1102.
Ритуальні служби можуть також надавати ритуальні послуги, не передбачені необхідним мінімальним переліком окремих видів ритуальних послуг та реалізації предметів ритуальної належності, виготовляти предмети ритуальної належності.
Враховуючи викладене, операції з постачання ритуальних товарів, зокрема, стандартної труни, контейнера для перевезення оцинкованої труни, стандартних похоронних вінків державними та комунальними службами, звільнятимуться від оподаткування податком на додану вартість, відповідно до підпункту 197.1.10 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ.
Операції з постачання ритуальних товарів державними та комунальними службами, що не включені до переліку товарів / послуг, визначених підпунктом 197.1.10 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, а саме, подушка, похоронне покривало, Державний прапор України (розмір 2400*1600 см), оподатковуються податком на додану вартість за основною ставкою 20 відсотків.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.1 статті 52 розділу ІІ ПКУ).
