Державна податкова служба України розглянула звернення Концерну щодо особливостей застосування режиму звільнення від оподаткування податком на додану вартість (далі – ПДВ), встановленого пунктом 871 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу, повідомляє.
Як зазначено у зверненні, основним видом діяльності Концерну є виробництво, транспортування, постачання теплової енергії та відповідних комунальних послуг.
У 2024 році Концерн планує закупити та встановити когенераційні установки з метою виробництва електроенергії (далі – Товари) для потреб власного виробництва та продажу на ринку.
З огляду на викладене, Концерн просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:
1) чи звільняються від оподаткування ПДВ, операції з продажу на митній території України Товарів, які класифікуються за кодами УКТ ЗЕД 8502 20 40 90, 8502 20 60 90, 8502 20 80 90 (електрогенераторні установки з поршневим двигуном з іскровим запалюванням)?;
2) чи звільняються від оподаткування ПДВ операції з продажу на митній території України імпортованих Товарів, які класифікуються за кодами УКТ ЗЕД 8502 20 40 90, 8502 20 60 90, 8502 20 80 90 (електрогенераторні установки з поршневим двигуном з іскровим запалюванням)?
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу I Кодексу).
Відповідно до пунктів 5.1 − 5.3 статті 5 розділу I Кодексу поняття, правила та положення, установлені Кодексу та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I Кодексу. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення Кодексу. Інші терміни, що застосовуються у Кодексу і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.
27 липня 2024 року набули чинності Закони України від 16 липня 2024 року «Про внесення змін до підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо звільнення від оподаткування податком на додану вартість операцій з ввезення товарів для потреб виробництва та/або ремонту машин механізованого розмінування» (далі – Закон № 3853), яким підрозділ 2 розділу ХХ Кодексу доповнено пунктом 871, та від 16 липня 2024 року № 3854-IX «Про внесення змін до Митного кодексу України щодо звільнення від оподаткування ввізним митом товарів для потреб виробництва та/або ремонту машин механізованого розмінування, товарів, які сприяють відновленню енергетичної інфраструктури України, та щодо окремих особливостей митного оформлення товарів, призначених для потреб безпеки і оборони» (далі – Закон № 3854), яким розділ XXI «Прикінцеві та перехідні положення» Митного кодексу України (далі – МКУ) доповнено пунктом 936.
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.
Пунктом 871 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу визначено, що тимчасово, на період дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX (далі − Указ № 64), але не більш як до 1 січня 2026 року, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України (у тому числі переміщення (пересилання) у міжнародних поштових та експрес- відправленнях) у митному режимі імпорту товарів, визначених пунктом 936 розділу XXI «Прикінцеві та перехідні положення» Митного кодексу України (далі – МКУ).
Положення цього пункту не застосовуються до товарів, що мають походження з країни, визнаної державою-окупантом згідно із законом та/або державою-агресором щодо України згідно із законодавством, та/або ввозяться з території держави-окупанта (агресора) та/або з тимчасово окупованої території України, визначеної такою згідно із законом.
Відповідно до пункту 936 розділу ХХІ «Прикінцеві та перехідні положення» МКУ тимчасово, на період дії воєнного стану в Україні, введеного Указом № 64, але не більш як до 1 січня 2026 року, звільняються від оподаткування ввізним митом товари, що ввозяться на митну територію України (у тому числі переміщуються (пересилаються) на митну територію України у міжнародних поштових та експрес-відправленнях) для вільного обігу та класифікуються за такими кодами згідно з УКТ ЗЕД:
8406 (крім 8406 10 00 00), 8410 (тільки турбіни гідравлічні та їх частини),
8483 40 21 00, 8502 20 40 90, 8502 20 60 90, 8502 20 80 90, 8411 (крім турбогвинтових та турбореактивних двигунів та їх частин),
8501 64 00 00, 8504 40 84 00 (крім інверторних зварювальних апаратів),
8504 40 88 00 (крім інверторних зварювальних апаратів),
8504 40 90 00 (крім інверторних зварювальних апаратів),
8507 60 00 00 (крім установок зберігання енергії потужністю менш як 300 Вт змінного та/або постійного струму та окремих літій-іонних комірок ємністю менш як 200 А·год),
8541 43 00 00, 8537 (крім 8537 10 98 10), 8503 00 99 00 (тільки для вітроенергетичних електрогенераторних установок).
Положення цього пункту не застосовуються до товарів, що мають походження з країни, визнаної державою-окупантом згідно із законом та/або державою-агресором щодо України згідно із законодавством, та/або ввозяться з території держави-окупанта (агресора) та/або з тимчасово окупованої території України, визначеної такою згідно із законом.
Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Кодексу і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.
Щодо питань 1 та 2
Оскільки положення пункту 871 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу не застосовуються на операції з постачання на митній території України товарів, визначених пунктом 936 розділу XXI «Прикінцеві та перехідні положення» МКУ, операції з постачання Товарів на митній території України на усіх етапах, у тому числі попередньо придбаних на митній території України та/або ввезених на митну територію України у митному режимі імпорту, підлягатимуть оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку з нарахуванням податкових зобов’язань з ПДВ.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).
