Індивідуальна податкова консультація
Державна податкова служба України розглянула звернення
щодо податкових наслідків з ПДВ при здійсненні операцій з постачання земельної ділянки та об’єкта нежитлової нерухомості в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Товариство (продавець) має намір укласти договір купівлі-продажу нерухомого майна, згідно з умовами якого Товариство (продавець) зобов’язується передати у власність (продати) покупцю, а покупець прийняти у власність (купити) та оплатити належний Товариству (продавцю) об’єкт нерухомості, а саме: приміщення торгового центру із продажу промислових та продовольчих товарів (далі – Об'єкт нежитлової нерухомості).
Разом з Об'єктом нежитлової нерухомості Товариство (продавець)
зобов’язується передати у власність (продати) покупцю, а покупець прийняти у власність (купити) та оплатити належну Товариству (продавцю) на праві власності земельну ділянку, на якій розташований Об'єкт нежитлової нерухомості (далі – Земельна ділянка).
Вартість Земельної ділянки, на якій розміщено Об'єкт нежитлової нерухомості, визначена у договорі окремо від вартості Об'єкта нежитлової нерухомості, що розташований на такій земельній ділянці, і не включена до вартості Об'єкта нежитлової нерухомості.
З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого питання: чи звільняється від оподаткування ПДВ операція з постачання Земельної ділянки в описаній у зверненні ситуації?
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.
Відповідно до абзацу першого підпункту 197.1.21 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання (продажу, передачі) земельних ділянок, земельних часток (паїв), крім тих, що розміщені під об'єктами нерухомого майна та включаються до їх вартості відповідно до законодавства (з урахуванням положень абзацу першого
підпункту 197.1.13 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ).
Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.
Операція Товариства з постачання (продажу) Земельної ділянки, вартість якої визначена окремо від вартості Об'єкта нежитлової нерухомості, що розташований на Земельній ділянці, підлягатиме звільненню від оподаткування ПДВ.
Операція Товариства з постачання (продажу) Об’єкта нежитлової нерухомості, що розташований на Земельній ділянці, підлягатиме оподаткуванню ПДВ.
Щодо вказаних у зверненні індивідуальних податкових консультацій та викладених у них висновків ДПС інформує, що такі консультації були надані конкретним платникам податків на їх звернення, виходячи із опису питань і фактичних обставин, наявних у таких зверненнях, і мають індивідуальний характер та, відповідно, не можуть використовуватися іншими платниками податків.
Водночас, відповідно до пункту 39 підрозділу 10 розділу XX ПКУ з 01 січня 2018 року індивідуальні податкові консультації, надані контролюючим органом у письмовій або електронній формі до 31 березня 2017 року (включно), не підлягають застосуванню.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).
