Індивідуальна податкова консультація
Державна податкова служба України розглянула звернення щодо необхідності нарахування податкових зобов’язань згідно з пунктом 198.5 статті 198 розділу V Податкового кодексу України (далі – ПКУ) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.
ДПС надано індивідуальну податкову консультацію (далі – ІПК) на попереднє звернення Товариства з аналогічного питання, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій та надає відповідне роз’яснення на поставлене питання.
У повторному зверненні Товариство повідомляє аналогічну інформацію щодо фактичних обставин та просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
1.1) чи зобов’язаний платник податку (аграрне підприємство) нараховувати податкові зобов’язання за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ на вартість товарів/послуг, використаних для вирощування посівів (насаджень), що загинули у зв’язку з настанням обставин непереборної сили або знищені з інших незалежних від платника обставин виключно у разі, якщо вартість таких товарів/послуг не включається до вартості іншої готової продукції, операції з постачання якої підлягають оподаткуванню ПДВ, чи такий обов’язок не виникатиме у платника у будь-якому випадку;
1.2) чи відносяться до таких, що не пов’язані з господарською діяльністю платника податків, витрати на придбання товарів/послуг, використані для вирощування посівів (насаджень), що загинули у зв’язку з настанням обставин непереборної сили або знищені з інших незалежних від платника обставин, вартість яких не включається до вартості іншої готової продукції, операції з постачання якої підлягають оподаткуванню ПДВ;
2) чи звільняється платник податку від обов’язку нараховування податкових зобов’язань за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ на вартість товарів/послуг, що використані таким платником для вирощування посівів (насаджень), що загинули у зв’язку з настанням обставин непереборної сили або знищені з інших незалежних від платника обставин, та які відносяться лише до неповторюваних витрат, або також і на вартість товарів/послуг, які відносяться до повторюваних витрат;
3) чи зобов’язане Товариство нараховувати податкові зобов’язання за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ на вартість товарів/послуг, використаних для вирощування посівів (насаджень), що загинули у зв’язку з настанням обставин непереборної сили або знищені з інших незалежних від платника обставин у разі використання таких загиблих посівів в якості сидерату для вирощування нового врожаю?
ДПС в ІПК надала роз’яснення, що у разі, якщо у зв’язку з настанням обставин непереборної сили або інших незалежних від платника податку обставин (зокрема, несприятливі погодні умови (заморозки, посуха тощо), пошкодження посівів шкідниками, птахами, дикими тваринами тощо) посіви (насадження) загинули або були знищені, в результаті чого списуються придбані з ПДВ товари/послуги, які використані для їх вирощування, то податкове зобов’язання з ПДВ за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ платником податку:
нараховується, якщо вартість таких товарів/послуг не включається до вартості іншої готової продукції, операції з постачання якої підлягають оподаткуванню;
не нараховується, якщо вартість таких товарів/послуг включається до вартості іншої готової продукції, операції з постачання якої підлягають оподаткуванню.
Водночас, у випадку, якщо товари були знищені (втрачені) внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного, надзвичайного стану, то згідно з нормами, визначеними пунктом 321 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, такі товари не вважаються використаними Товариством в неоподатковуваних ПДВ операціях або в операціях, що не є господарською діяльністю Товариства та, відповідно, обов’язку щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ у Товариства не виникає.
При цьому, на придбані з ПДВ послуги норми, визначені пунктом 321 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, не поширюються.
В доповнення до ІПК ДПС повідомляє.
Щодо питання 1.1 та 2
Платник податку (в тому числі аграрне підприємство) зобов’язаний нарахувати податкове зобов’язання з ПДВ за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ у разі, якщо вартість товарів/послуг, які були придбані з ПДВ та використані таким платником податку для вирощування посівів (насаджень), які внаслідок настання обставин непереборної сили або інших незалежних від платника податку обставин загинули або були знищені, не включається до вартості іншої готової продукції, операції з постачання якої підлягають оподаткуванню ПДВ.
У разі, якщо вартість таких товарів/послуг включається до вартості іншої готової продукції, операції з постачання якої підлягають оподаткуванню, податкове зобов’язання з ПДВ згідно з вимогами пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ не нараховується.
Щодо питання 1.2
В межах надання індивідуальної податкової консультації ДПС не здійснює аналіз господарських операцій платника податків (зокрема, операцій з придбання та подальшого використання товарів/послуг) та не проводить оцінку правомірності відображення таких операцій в податковому обліку платника податків, яка може бути досліджена під час проведення документальної перевірки такого платника податку.
Щодо питання 3
Якщо вартість товарів/послуг, які придбавалися Товариством з ПДВ, та використані для вирощування посівів (насаджень), що загинули у зв’язку з настанням обставин непереборної сили або знищені з інших незалежних від платника обставин, включається до складу вартості інших вироблених Товариством товарів (сидератів), які використовуються Товариством у господарській діяльності (зокрема для вирощування нового врожаю), то обов’язку щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ, у Товариства не виникає.
Разом з цим слід враховувати, що у випадку, якщо знищення (загибель) посівів (насаджень) відбулось внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного, надзвичайного стану, то згідно з нормами, визначеними пунктом 321 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, товари, що використані платником податку для вирощування таких знищених (загиблих) посівів (насаджень), не вважаються використаними в неоподатковуваних ПДВ операціях або в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку та, відповідно, обов’язку щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ у платника податку не виникає незалежно від порядку відображення вартості таких товарів. На придбані з ПДВ послуги зазначені вище норми не поширюються.
Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
