Індивідуальна податкова консультація
Державна податкова служба України розглянула звернення
щодо можливості застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, основним видом економічної діяльності Товариства є торгівля автомобілями. До Товариства звернулася військова частина з метою придбання легкового автомобіля, що класифікується у товарній позиції 8704 (далі – Транспортний засіб).
Перед постачанням такий легковий автомобіль переобладнується Товариством в спеціальний автомобіль для перевезення взятих під варту осіб (броня не передбачається).
Військовою частиною було заявлено, що такий легковий автомобіль буде використовуватися в оборонних цілях.
З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:
1) чи звільняються від оподаткування ПДВ згідно з абзацом «д» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ операції Товариства з постачання військовій частині на митній території України Транспортного засобу;
2) при дотриманні яких вимог операції Товариства з постачання військовій частині на митній території України Транспортного засобу підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з абзацом «д» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ;
3) за яким кодом згідно з УКТ ЗЕД повинен класифікуватися автомобіль для цілей застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого абзацом «д» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, до операції Товариства з постачання військовій частині на митній території України автомобіля;
4) чи належить спеціальний автомобіль для перевезення взятих під варту осіб до категорії автомобілів спеціального призначення для цілей застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого абзацом «д» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ;
5) чи розповсюджується на автомобіль спеціального призначення вимога щодо наявності легкої броні або обладнання з’ємною бронею або така вимога стосується виключно пасажирських та вантажних автомобілів звичайного типу, що використовуються в оборонних цілях, для цілей застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого абзацом «д» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ;
6) чи належать військові частини до категорії суб’єктів, уповноважених бути покупцями в господарських операціях, що підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з абзацом «д» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ;
7) яким чином визначається оборонна ціль використання автомобіля для застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого
абзацом «д» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ?
Разом з тим, у зверненні не зазначено:
чи має Товариство статус виконавця або співвиконавця державного контракту (договору) з оборонних закупівель у розумінні норм Закону України від 17 липня 2020 року № 808-IX «Про оборонні закупівлі» (далі – Закон № 808);
чи вважатиметься договір на постачання Транспортного засобу державним контрактом (договором) у розумінні норм Закону № 808.
У зв’язку з цим ДПС надає роз’яснення загальних норм податкового законодавства щодо порушених питань.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються нормами ПКУ та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).
Відповідно до пунктів 5.1 − 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.
Військове формування – це створена відповідно до законодавства України сукупність військових з'єднань і частин та органів управління ними, які комплектуються військовослужбовцями і призначені для оборони України, захисту її суверенітету, державної незалежності і національних інтересів, територіальної цілісності і недоторканності у разі збройної агресії, збройного конфлікту чи загрози нападу шляхом безпосереднього ведення воєнних (бойових) дій (стаття 1 розділу І Закону України від 06 грудня 1991 року № 1932-XII «Про оборону України» (далі – Закон № 1932)).
Засади організації та діяльності автомобільного транспорту визначено Законом України від 05 квітня 2001 року № 2344-III «Про автомобільний транспорт» (далі – Закон № 2344).
Автомобіль − колісний транспортний засіб, який приводиться в рух джерелом енергії, має не менше чотирьох коліс, призначений для руху безрейковими дорогами і використовується для перевезення людей та (чи) вантажів, буксирування транспортних засобів, виконання спеціальних робіт (стаття 1 Закону № 2344).
Транспортний засіб спеціального призначення – це транспортний засіб, призначений для виконання спеціальних робочих функцій (для аварійного ремонту, автокран, пожежний, автобетономішалка, вишка розвідувальна чи бурова на автомобілі, для транспортування сміття та інших відходів, технічна допомога, автомобіль прибиральний, автомобіль-майстерня, радіологічна майстерня, автомобіль для пересувних телевізійних і звукових станцій тощо) (стаття 1 Закону № 2344).
Правила перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні затверджено наказом Міністерства транспорту України від 14.10.1997 № 363, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 20.02.1998 за № 128/2568 (далі – Правила № 363).
Спеціальний автомобіль − автомобіль, який за своєю конструкцією та обладнанням призначений для виконання спеціальних робочих функцій (розділ 1 Правил № 363).
Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено Законом № 808.
Згідно з пунктами 2, 10, 17, 28 та 29 частини першої статті 1 розділу І
Закону № 808:
виконавець державного контракту (договору) з оборонних закупівель (далі - виконавець державного контракту (договору) – суб'єкт господарювання незалежно від організаційно-правової форми та форми власності або іноземний суб'єкт господарювання (інша іноземна юридична особа) чи об'єднання юридичних осіб, з якими укладено державний контракт (договір) за результатами проведення закупівель, визначених Законом № 808;
державні замовники у сфері оборони (далі – державні замовники) – визначені Кабінетом Міністрів України центральні органи виконавчої влади, інші державні органи, військові формування, утворені відповідно до законів України;
державний контракт (договір) (далі – державний контракт (договір)) – угода, укладена у письмовій формі державним замовником від імені держави з виконавцем відповідно до затверджених планів закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення;
співвиконавці/субпідрядники – суб'єкти господарювання незалежно від їх форми власності, іноземні суб'єкти господарювання, які залучаються виконавцями державних контрактів (договорів) на підставі договорів, у тому числі зовнішньоекономічних договорів (контрактів), до виконання укладених із державним замовником державних контрактів (договорів);
товари оборонного призначення – озброєння, військова та спеціальна техніка, зброя і боєприпаси, спеціальні комплектувальні вироби для їх виготовлення та експлуатації, матеріали та обладнання, спеціально призначені для їх розроблення, виготовлення або використання, спеціальні технічні засоби, технічні засоби розвідки, засоби технічного та криптографічного захисту інформації, засоби спеціального зв'язку, космічна техніка військового та подвійного призначення, засоби індивідуального захисту (бронежилети всіх класів захисту, протиударні, кулезахисні шоломи, комплекти протиударного захисту тощо), спеціальні засоби (кайданки, кийки, засоби, споряджені речовинами сльозогінної, світлошумової дії тощо), спеціальні (спеціалізовані) транспортні засоби; комп'ютерна, оптична, вимірювальна та інша техніка; спеціальний формений одяг, необхідний для виконання завдань правоохоронними органами, структурними підрозділами органів виконавчої влади, що реалізують державну політику у сферах забезпечення охорони прав і свобод людини, інтересів суспільства і держави, протидії злочинності, підтримання публічної безпеки і порядку, військовими формуваннями з правоохоронними функціями, товари подвійного використання для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, розвитку обороноздатності держави та системи національної стійкості, а також будь- які інші товари, які закуповуються державними замовниками, визначеними згідно з пунктом 10 частини першої статті 1 розділу І Закону № 808, для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони.
Відповідно до статті 8 Закону № 808 виконавець державного контракту (договору), зокрема:
поставляє товари, виконує роботи та надає послуги оборонного призначення відповідно до умов державного контракту (договору);
залучає до виконання державного контракту (договору) співвиконавців/субпідрядників оборонних закупівель.
При цьому пунктом 2 постанови Кабінету Міністрів України
від 03 березня 2021 року № 363 «Питання оборонних закупівель» визначено, що:
головним органом у сфері планування оборонних закупівель є Міністерство з питань стратегічних галузей промисловості;
головним органом у сфері здійснення оборонних закупівель є Міністерство оборони України;
державними замовниками у сфері оборони є Міністерство внутрішніх справ, Міністерство економіки, Міністерство оборони, Міністерство юстиції, Державну службу з надзвичайних ситуацій, Службу безпеки, Службу зовнішньої розвідки, Державне космічне агентство, Адміністрацію Державної прикордонної служби, Адміністрацію Державної служби спеціального зв'язку та захисту інформації, Головне управління розвідки Міністерства оборони, Управління державної охорони, Національне антикорупційне бюро, Національну гвардію, Національну поліцію, Державну спеціальну службу транспорту, Державне бюро розслідувань, Державну судову адміністрацію, Міністерство з питань стратегічних галузей промисловості.
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону № 808, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах «а» – «н» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, зокрема:
8702 – 8705 (тільки для автомобілів спеціального призначення, радіолокаційних станцій та причепів до них, що класифікуються у товарній позиції 8716 згідно з УКТ ЗЕД, мобільних ремонтних майстерень, які використовуються в оборонних цілях; пасажирських та вантажних автомобілів звичайного типу, що використовуються в оборонних цілях та мають легку броню або обладнані з'ємною бронею) (абзац «д» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ).
У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ, зокрема відповідно до підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (в частині постачання товарів за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель), положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються щодо таких операцій (останній абзац пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ).
Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.
Щодо питань 1 і 2
Операція Товариства з постачання військовій частині на митній території України Транспортного засобу підлягатиме звільненню від оподаткування ПДВ згідно з абзацом «д» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ за умови одночасного дотримання таких вимог:
Транспортний засіб є транспортним засобом (автомобілем) спеціального призначення;
Транспортний засіб належить до категорії товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону № 808;
Товариство має статус виконавця державного контракту (договору);
військова частина має статус державного замовника;
постачання Транспортного засобу здійснюється у межах державного контракту (договору);
Транспортний засіб має використовуватися в оборонних цілях.
Щодо питання 3
Для цілей застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого абзацом «д» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, визначений у зверненні Транспортний засіб повинен класифікуватися у товарних позиціях 8702 – 8705 згідно з УКТ ЗЕД.
Щодо питання 4
З питання віднесення Транспортного засобу до категорії транспортних засобів (автомобілів) спеціального призначення ДПС рекомендує звернутися до Міністерства розвитку громад, територій та інфраструктури України як до головного органу у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику, зокрема у сфері автомобільного транспорту.
Щодо питання 5
З огляду на норми абзацу «д» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ вимога щодо наявності легкої броні або обладнання з’ємною бронею поширюється виключно на пасажирські та вантажні автомобілі звичайного типу, що використовуються в оборонних цілях, та, відповідно, не поширюється на автомобілі спеціального призначення.
Щодо питані 6 і 7
З питання належності Транспортного засобу до категорії товарів оборонного призначення у розумінні норм Закону № 808 і встановлення критеріїв (ознак), згідно з якими визначається та підтверджується використання Транспортного засобу в оборонних цілях, а також можливості віднесення військових частин до категорії суб’єктів, уповноважених бути покупцями в господарських операціях з постачання товарів оборонного призначення, ДПС рекомендує звернутися до Міністерства оборони України як до головного органу у сфері здійснення оборонних закупівель та Міністерства з питань стратегічних галузей промисловості як до головного органу у сфері планування оборонних закупівель.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).
