Державна податкова служба України розглянула звернення щодо звільнення від оподаткування податком на додану вартість операцій з ввезення та постачання на території України товарів (виробів) медичного призначення, у тому числі в рамках виконання програми Міністерства соціальної політики України з забезпечення пільгових категорій населення товарами відповідно переліку, та, керуючись пунктом 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює основний вид діяльності: «46.46. Оптова торгівля фармацевтичними товарами», та інші види діяльності: «Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення», «Роздрібна торгівля медичними й ортопедичними товарами в спеціалізованих магазинах», «Роздрібна торгівля іншими невживаними товарами в спеціалізованих магазинах», «Ремонт і технічне обслуговування інших транспортних засобів».
Товариство зіштовхнулось із проблемою, що окремі товари (вироби) медичного призначення при здійсненні операцій з їх ввезення на митну територію України та/або постачання на митній території України можуть зазначатися в первинних документах за різними кодами УКТЗЕД, зокрема: електроскутер, який є засобом переміщення з електричним приводом і рульовою колонкою для осіб з інвалідністю чи осіб з вадами опорно-рухового апарату та класифікується за кодом УКТЗЕД 8713 90 00 00, який звільнено від ПДВ, одночасно може класифікуватися як транспортний засіб за іншим кодом УКТЗЕД 8703101800.
Товариство зазначає, що аналогічна проблема існує з іншими товарами для осіб з інвалідністю з кодом УКТЗЕД 9021 10 10 00 (ходунки, милиці) та УКТЗЕД 9404 21 90 00 (протипролежневі матраци).
Крім того, у Товариства виникає питання необхідності документального підтвердження статусу особи (особи з інвалідністю чи інші пільгові категорії населення), яка купує/отримує/забезпечується відповідним товаром, технічним та іншим засобом реабілітації, для застосування податкової пільги, оскільки замовити, оплатити чи купити товар для осіб з інвалідністю можуть діти, родичі, знайомі, благодійники, держава (за встановленими процедурами), проте товар призначений для осіб з інвалідністю / спеціальних категорій населення. Адже дані товари за своєю сутністю застосовуються лише для потреб людей з обмеженими можливостями, особами з інвалідністю та іншими пільговими категоріями населення.
З огляду на викладене Товариство просить надати індивідуальну письмову податкову консультацію з таких питань:
1) чи підпадають під звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 197.1.3 пункту 197.1 статті 197 розділу V Кодексу операції з ввезення та постачання наведених у зверненні технічних та інших засобів реабілітації (крім автомобілів) для осіб з інвалідністю та інших пільгових категорій населення, якщо такі засоби включені до переліку, затвердженого відповідною постановою Кабінету Міністрів України?;
2) який критерій (найменування та опис чи код УКТЗЕД) є визначальним при визначенні підстав для застосування пільги з ПДВ?;
3) чи залежить застосування пільги з ПДВ за операціями з постачання зазначених у зверненні технічних та інших засобів реабілітації для осіб з інвалідністю та інших пільгових категорій населення від статусу особи, яка здійснює оплату (придбання) таких засобів?
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.
Відповідно до пунктів 5.1 – 5.3 статті 5 розділу I Кодексу поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I Кодексу. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення Кодексу. Інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.
Платники податків при визначенні порядку оподаткування здійснюваних ними операцій повинні керуватись одним із основних принципів бухгалтерського обліку – превалювання сутності над формою (операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з їх юридичної форми (стаття 4 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»). Для цілей податкового обліку беруться до уваги сутність, економічні наслідки, створені господарськими операціями, а не особливості оформлення таких операцій.
Згідно з підпунктом 197.1.3 пункту 197.1 статті 197 розділу V Кодексу звільняються від оподаткування операції з постачання технічних та інших засобів реабілітації (крім автомобілів), послуги з їх ремонту та доставки; товарів спеціального призначення, у тому числі виробів медичного призначення для індивідуального користування, для осіб з інвалідністю та інших пільгових категорій населення, визначених законодавством України за переліком, затвердженим Кабінетом Міністрів України.
Відповідний Перелік технічних та інших засобів реабілітації (крім автомобілів) для осіб з інвалідністю та інших пільгових категорій населення, операції з постачання і послуги з ремонту та доставки яких звільняються від обкладення податком на додану вартість, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 02 лютого 2011 року № 79 (із змінами, далі – Перелік № 79).
При цьому, в Примітках до Переліку № 79 визначено, що коди УКТ ЗЕД в цьому переліку наведено довідково. Основною підставою для звільнення від оподаткування товарів, що ввозяться на митну територію України, є відповідність таких товарів найменуванням та опису виробів, які зазначено в переліку.
Постановою Кабінету Міністрів України від 07 грудня 2023 року № 1306 затверджено Порядок забезпечення допоміжними засобами реабілітації (технічними та іншими засобами реабілітації) осіб з інвалідністю, дітей з інвалідністю та інших окремих категорій населення і виплати грошової компенсації вартості за самостійно придбані такі засоби (далі – Порядок № 1306).
Пунктом 4 Порядку № 1306 передбачена вимога щодо включення суб’єктів господарювання Держлікслужбою до Реєстру осіб, відповідальних за введення медичних виробів, активних медичних виробів, які імплантують, та медичних виробів для діагностики in vitro в обіг (далі – Реєстр осіб) та надання такими особами декларації про відповідність Технічному регламенту, зокрема, наступних товарів:
засоби реабілітації, призначені для безоплатного забезпечення осіб за рахунок коштів державного бюджету, що належать до класу I;
засоби реабілітації, виготовлені на замовлення, що виготовляються та постачаються суб’єктами господарювання, яких включено Держлікслужбою до Реєстру осіб.
Щодо засобів реабілітації, які належать до медичних виробів класів IIа, IIб і III (крім виготовлених на замовлення), суб’єкти господарювання надають Фонду соціального захисту осіб з інвалідністю (далі – Фонд) декларацію про їх відповідність Технічному регламенту щодо медичних виробів, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 2 жовтня 2013 року № 753 (далі – Технічний регламент № 753).
Перелік допоміжних засобів реабілітації (технічних та інших засобів реабілітації), якими забезпечуються особи з інвалідністю, діти з інвалідністю та інші окремі категорії населення або за придбання яких виплачується грошова компенсація, визначений Додатком 1 до постанови Кабінету Міністрів України від 05 квітня 2012 року № 321 (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 07 грудня 2023 року № 1306). До цього переліку, зокрема, включено такі вироби, як:
Електроскутери, код згідно з ДСТУ EN ISO 9999:2021 (EN ISO 9999:2016, IDT; ISO 9999:2016, IDT) 12 23 03;
Столи приліжкові, код згідно з ДСТУ EN ISO 9999:2021 (EN ISO 9999:2016, IDT; ISO 9999:2016, IDT) 18 03 15;
Ходунки-рамки, код згідно з ДСТУ EN ISO 9999:2021 (EN ISO 9999:2016, IDT; ISO 9999:2016, IDT) 12 06 03;
Ходунки на колесах, код згідно з ДСТУ EN ISO 9999:2021 (EN ISO 9999:2016, IDT; ISO 9999:2016, IDT) 12 06 06;
Милиці ліктьові, код згідно з ДСТУ EN ISO 9999:2021 (EN ISO 9999:2016, IDT; ISO 9999:2016, IDT) 12 03 06;
Милиці пахвові, код згідно з ДСТУ EN ISO 9999:2021 (EN ISO 9999:2016, IDT; ISO 9999:2016, IDT) 12 03 12;
Палиці, код згідно з ДСТУ EN ISO 9999:2021 (EN ISO 9999:2016, IDT; ISO 9999:2016, IDT) 12 03 03
Крісла-стільці (на колесах та без них), код згідно з ДСТУ EN ISO 9999:2021 (EN ISO 9999:2016, IDT; ISO 9999:2016, IDT) 09 12 03»
Матраци протипролежневі, код згідно з ДСТУ EN ISO 9999:2021 (EN ISO 9999:2016, IDT; ISO 9999:2016, IDT) 04 33 06.
Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм Кодексу та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, зазначених у зверненні, ДПС повідомляє.
Щодо питання 1
Наведені у звернені Товариства товари медичного призначення та допоміжні засоби реабілітації (технічні та інші засоби реабілітації), призначені особам з інвалідністю, дітям з інвалідністю та іншим окремим категоріям населення, звільняються від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 197.1.3 пункту 197.1 статті 197 розділу V Кодексу за умови, що такі засоби включено до Переліку № 79.
Щодо питання 2
Згідно з Примітками до Переліку № 79 коди УКТ ЗЕД в цьому переліку наведено довідково. Основною підставою для звільнення від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 197.1.3 пункту 197.1 статті 197 розділу V Кодексу товарів, що ввозяться та/або постачаються на митній території України, є відповідність таких товарів найменуванням та опису виробів, які зазначено в Переліку № 79.
Щодо питання 3
Операції з постачання зазначених у зверненні Товариства товарів медичного призначення та допоміжних засобів реабілітації (технічних та інших засобів реабілітації) підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 197.1.3 пункту 197.1 статті 197 розділу V Кодексу за умови, що такі товари чи засоби включено до Переліку № 79, та незалежно від статусу осіб, які здійснюють замовлення та/або оплату (отримання, придбання) таких товарів/засобів.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).
