Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення на отримання індивідуальної податкової консультації Товариства щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства з реалізації спирту етилового, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
У своєму зверненні платник податків повідомив, що є виробником біоетанолу, платником акцизного податку з реалізації спирту етилового та експортує вироблену продукцію в країни Євросоюзу.
Відвантаження біоетанолу (реалізація) із акцизного складу до транспортного засобу (акцизного складу пересувного) з метою його подальшого переміщення за межі митної території України оформляється Актом про відвантаження і приймання біоетанолу.
Але під час транспортування від акцизного складу Товариства до місця фактичного перетину кордону вже поміщеного в митний режим експорту товару можуть виникнути непередбачувані та незалежні від Товариства обставини, що стають на заваді подальшому переміщенню товару на умовах зазначених в оформлених документах (наприклад, поломка транспортного засобу, відмова транспортному засобу на місці пропуску в виїзді за кордон, заміна водія тощо).
Для усунення подібних проблем, перевізником надається інший транспорт: тягач чи цистерна, чи разом і те, і інше, або ж залучається зовсім інший перевізник. Товар перевантажується в новий транспортний засіб.
Потреба відкоригувати показники акцизної накладної виникає не через помилки, допущені при складанні акцизної накладної, а через перезавантаження біоетанолу в інший транспортний засіб з незалежних від Товариства причин (поломка техніки, проблеми в роботі перевізника).
Враховуючи вищевикладене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних запитань:
1. Чи потрібно при здійсненні вимушеного перевантаження біоетанолу з одного транспортного засобу на інший (з акцизного складу пересувного на акцизний склад пересувний) оформляти додатковий документ? Якщо так, то за якою процедурою та формою?
2. Чи обов'язкова при цій операції (перевантаженні продукції), яка відбувається поза територією Товариства, присутність представників Товариства та представника контролюючого органу на акцизному складі?
3. Яким чином (в т.ч., якою датою) Товариству слід заповнювати акцизну накладну/розрахунок коригування для відображення факту перевантаження біоетанолу та включення/виключення задіяних при цьому транспортних засобів до/з Переліку транспортних засобів, що переміщують пальне або спирт етиловий?
4. Що в такому випадку Товариству слід вчинити з зареєстрованою в Реєстрі товарно-транспортною накладною на переміщення спирту етилового?
Щодо питань 1, 3 та 4
Згідно із п. 231.1 ст. 231 Кодексу платник податку, зокрема, при реалізації спирту етилового зобов’язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого спирту етилового та зареєструвати її в Єдиному реєстрі акцизних накладних (далі – ЄРАН) з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи.
Порядок заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового затверджено наказом Міністерства фінансів України від 27.11.2020 № 729, зареєстрованим
в Міністерстві юстиції України 14 грудня 2020 р. за № 1241/35524 із змінами (далі – Порядок).
Пунктом 4 розділу III Порядку визначено перелік кодів операцій для складання акцизної накладної в одному примірнику, ознак щодо умов оподаткування спирту етилового та щодо напрямів використання спирту етилового, серед яких:
ознака щодо умов оподаткування спирту етилового «1» - спирт етиловий, який не підлягає оподаткуванню згідно з підпунктом 213.2.1 пункту 213.2 статті 213 розділу VI Кодексу;
ознака щодо напрямів використання спирту етилового «9» - фізичний відпуск (відвантаження) спирту етилового з акцизного складу / акцизного складу пересувного на акцизний склад пересувний або з акцизного складу пересувного до акцизного складу при його експорті для переміщення по митній території України (для виробників).
Згідно із пунктом 9 розділу III Порядку ознака щодо умов оподаткування «1» може зазначатися в акцизній накладній тільки особами, які здійснюють виробництво спирту етилового, на операції з фізичного відпуску (відвантаження) спирту етилового для подальшого вивезення (експорту) такого спирту етилового за межі митної території України або при фактичному вивезенні спирту етилового за межі митної території України. При цьому в таких акцизних накладних зазначається код операції «0», або «2» та напрям використання спирту етилового «9» - при здійсненні фізичного відпуску спирту етилового з акцизного складу / акцизного складу пересувного до акцизного складу пересувного або з акцизного складу пересувного до акцизного складу.
Відповідно до пункту 231.6 статті 231 Кодексу реєстрація в ЄРАН першого примірника акцизної накладної при реалізації спирту етилового з акцизного складу пересувного до іншого акцизного складу пересувного здійснюється - у день складання такої акцизної накладної, але не пізніше здійснення операції з реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу пересувного.
Пунктом 231.1 ст. 231 Кодексу визначено обов’язкові реквізити, які зазначаються в окремих полях акцизної накладної, зокрема але не виключно, номер реєстрації транспортного засобу в уповноважених органах відповідної держави та тип і ємність транспортного засобу – акцизного складу пересувного, з якого / на який здійснюється відвантаження (відпуск/отримання) спирту етилового.
Транспортні засоби, що набули статусу акцизних складів пересувних, а також транспортні засоби, що використовуються суб’єктом господарювання, який не є розпорядником акцизного складу, для переміщення на митній території України власного пального або спирту етилового для потреб власного споживання чи промислової переробки, повинні обліковуватися в Переліку транспортних засобів, що переміщують пальне або спирт етиловий.
Включення/виключення транспортних засобів до/з Переліку транспортних засобів, що переміщують пальне або спирт етиловий, здійснюється автоматично на підставі даних, зокрема, але не виключно, акцизних накладних, зареєстрованих в ЄРАН (п.п. 230.1.5 п. 230.1 ст. 230 Кодексу).
Переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не зазначені в акцизних накладних, зареєстрованих у Єдиному реєстрі акцизних накладних, складених на операції, при здійсненні яких переміщується пальне або спирт етиловий у таких транспортних засобах, а також не зазначені у заявках на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними, які надіслані центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, забороняється (абзац третій підпункту 230.1.5 пункту 230.1 статті 230 Кодексу).
Відповідно до п. 1.4 глави 1 Інструкції про застосування форм товарно- транспортних накладних на переміщення спирту етилового, високооктанових кисневмісних домішок та алкогольних напоїв, форм товарно-транспортних накладних на переміщення спирту етилового, високооктанових кисневмісних домішок та алкогольних напоїв, затвердженої наказом Міністерства транспорту та зв’язку України від 28.04.2005 № 154, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 28 липня 2005 р. за № 817/11097 із змінами (далі – Інструкція № 154), перевезення продукції автомобільним транспортом у межах України здійснюється за умови наявності оформленої належним чином відповідної товарно-транспортної накладної встановленого зразка форми № 1- ТН /спирт/.
Згідно із п. 1.5 глави 1 Інструкції № 154 товарно-транспортні накладні на переміщення спирту етилового та алкогольних напоїв оформляються на звичайних бланках, виготовлених типографським способом або іншими засобами друку. Форма бланка повинна містити всі реквізити форми
№ 1-ТН /спирт/ відповідно до Інструкції № 154, зокрема, такі як, марка автомобіля (причепа/напівпричепа), його державний номер, тип, найменування перевізника та замовника (платника), прізвище, ім'я, по батькові водія.
Таким чином, при вимушеному перевантаженні спирту етилового, в тому числі біоетанолу, який планується експортувати, в інший транспортний засіб Товариству в день перевантаження потрібно скласти і зареєструвати в ЄРАН акцизну накладну, зазначивши умову оподаткування «1», напрям використання спирту етилового «9» та оформити товарно-транспортну накладну на переміщення спирту етилового відповідно до Інструкції № 154. Включення/виключення транспортних засобів до/з Переліку транспортних засобів, що переміщують пальне або спирт етиловий, відбувається автоматично на підставі даних такої акцизної накладної, зареєстрованої в ЄРАН.
Щодо питання 2
Відповідно до п. 2 розділу 1 «Загальні положення» Порядку роботи представників контролюючих органів на акцизних складах та податкових постах, що утворюються на території підприємств, де виробляється продукція з використанням спирту етилового та біоетанолу, які отримуються за нульовою ставкою акцизного податку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 23.01.2015 № 9, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України
14 лютого 2015 р. за № 155/26600, на акцизних складах та податкових постах постійно діють представники контролюючих органів за місцем розташування таких акцизних складів і податкових постів.
Оскільки представники контролюючих органів на акцизних складах діють за місцем розташування таких акцизних складів вимушене перезавантаження продукції здійснюється без їх участі, в присутності представників Товариства.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).
____________________________________________________________________________ ____ Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.
