Пільга із земподатку ЗВО: коли частина землі не за цільовим

Державна податкова служба України розглянула звернення Комунального закладу вищої освіти (далі Інститут) щодо надання індивідуальної податкової консультації з питання застосування пільги зі сплати земельного податку, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі Кодекс), в межах компетенції повідомляє. Інститут поінформував про здійснення некомерційної неприбуткової господарської діяльності, повязаної з наданням вищої освіти, який фінансується повністю за рахунок коштів обласного бюджету. Водночас за Інститутом закріплено право оперативного управління майном Волинської обласної ради. Інститут володіє декількома земельними ділянками на праві постійного користування з цільовим призначенням 03.02 «Для будівництва та обслуговування будівель закладу будівель закладів освіти», а з 30.03.2023 одна з яких віднесена до іншої категорії з цільовим призначенням 03.15 «Для будівництва та обслуговування інших будівель громадської забудови» (далі Ділянки). Інститут просить розяснити, чи є правомірним застосування пільги зі сплати земельного податку, передбаченої п.п. 282.1.4 п. 282.1 ст. 282 Кодексом, у разі використанні Ділянки не за цільовим призначенням. Пільги щодо сплати земельного податку для юридичних осіб визначено ст. 282 Кодексу. Від сплати податку звільняються, зокрема заклади освіти, які повністю утримуються за рахунок коштів державного або місцевих бюджетів (п.п. 282.1.4 п. 282.1 ст. 282 Кодексу). Бюджетним кодексом України визначено, що до бюджетних установ належать організації, які створені у встановленому порядку органами державної влади та органами місцевого самоврядування, повністю утримуються за рахунок державного чи місцевого бюджетів. Бюджетні установи є неприбутковими (частина дванадцята ст. 2 Бюджетного кодексу України). Водночас обовязковою умовою для неприбуткових організацій є використання своїх доходів (прибутків) виключно для фінансування видатків на своє утримання, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених установчими документами (п.п. 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 Кодексу). Слід звернути увагу, що умовами ст. 284 Кодексу визначено особливості оподаткування платою за землю, згідно з якими земельний податок сплачується на загальних підставах з урахуванням прибудинкової території у разі надання платником земельного податку, який користується пільгою із земельного податку, в оренду земельних ділянок, окремих будівель (їх частин). Ця норма не поширюється на бюджетні установи у разі надання ними будівель, споруд (їх частин) в тимчасове користування (оренду) іншим бюджетним установам, дошкільним, загальноосвітнім навчальним закладам незалежно від форм власності і джерел фінансування (п. 284.3 ст. 284 Кодексу). Таким чином, звільнення, передбачене п.п. 282.1.4 п. 282.1 ст. 282 Кодексу, поширюватиметься на Інститут, у разі якщо у порядку, визначеному законодавством, оформлено право власності/постійного користування Ділянками, крім випадків використання їх та окремих будівель (частин) для цілей отримання економічної вигоди, та у разі відсутності інших джерел фінансування, крім фінансування з державного або місцевого бюджетів. Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).