Плата за землю, екоподаток, нерухомість: зона боїв з е-ресурса

Державна податкова служба України у звязку з отриманням розяснення Міністерства фінансів України від 29.12.2023 № 11230-09-62/37196 (вх. ДПС 01.1.2024 № 2/4), керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі Кодекс), на заміну індивідуальної податкової консультації за зверненням Товариства надає нову індивідуальну податкову консультацію щодо справляння плати за землю (далі  Плата), екологічного податку та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі Податок) за обєкти оподаткування, які заходяться на територіях активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси. Відповідно до особливостей справляння окремих податків, передбачених пп. 69.14, 69.16 та 69.22 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» Кодексу платникам Плати, екологічного податку та Податку надано право не нараховувати та не сплачувати податкові зобовязання з цих податків по обєктах, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, тобто без зазначення додаткових критеріїв, як то функціонування чи відсутність державних електронних інформаційних ресурсів на таких територіях. При цьому починаючи з 1 січня 2023 року вищезазначені податки не нараховуються та не сплачуються за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній територій. Постановою Кабінету Міністрів України від 06 грудня 2022 року № 1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» (далі постанова № 1364) визначено деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією (далі Перелік територій). При цьому постановою № 1364 визначено, що до територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, включаються території можливих бойових дій, території активних бойових дій та території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси. Тобто території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси є однією із складових Переліку територій. Така категорія запроваджена з метою забезпечення відновлення роботи інформаційних, інформаційно-комунікаційних, електронних комунікаційних систем та публічних електронних реєстрів до визначення дати завершення бойових дій або тимчасової окупації певної адміністративно-територіальної одиниці, тобто на таких територіях дозволено діяльність користувачів реєстрів, а їхні мешканці отримають доступ до адміністративних послуг та нотаріальних дій. Таким чином, підрозділ 3 розділу І Переліку територій, затвердженого наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309, застосовується для цілей повязаних з наданням певних послуг і не стосується особливостей оподаткування. При цьому зазначаємо, що дати початку бойових дій, встановлені у підрозділі 3 розділу І Переліку територій для територій активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси, визначені 2023 роком, що не співпадає з датами початку бойових дій, визначених у підрозділі 2 розділу І Переліку територій для територій активних бойових дій. До того ж до підрозділу 3 розділу І Переліку територій включені і окремі територіальні громади, які відносяться до територій можливих бойових дій і знаходяться у підрозділі 1 розділу І Переліку територій. У звязку з цим, для цілей оподаткування слід застосовувати підрозділ 2 розділу І Переліку територій і поширювати особливості оподаткування, встановлені Кодексом, на обєкти, які розташовані на адміністративно-територіальних одиницях, які включені саме до цього підрозділу та застосовувати дати початку і закінчення бойових дій, які зазначені в ньому. Отже, за обєкти оподаткування, які розташовані на території Нікопольської міської територіальної громади (UA12080050010010114), яка з 31.05.2023 включена до підрозділу 3 розділу І «Території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси» Переліку територій, Товариство сплачує Плату, екологічний податок та Податок на загальних підставах. Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).