Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення приватного акціонерного тТовариства Міжнародний тенісний центр «ТАС – теніс центр» (далі – Центр) від 11.02.2022 № ТАС-2022-2 (вх. ДПС № 847/ІПК/6 від 15.02.2022) щодо плати за землю (далі – Плата), та керуючись ст. 52 гл. 3 розд. ІІ Податкового кодексу України (далі − Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
Державна податкова служба України на звернення регіональної філії «Донецька залізниця» акціонерного товариства «Українська залізниця» (далі – Філія) від 22.09.2021 № НЗЕ/ННФ-10/648 (вх. ДПС № 4593/ІПК/6 від 23.09.2021) щодо надання індивідуальної податкової консультації відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) з питання застосування нормативної грошової оцінки земельної ділянки (далі – Оцінка) для обчислення податкових зобов’язань з плати за землю (далі – Плата) повідомляє.
ЦентрТовариство Філія поінформуваловла,, що за 2022 рік подало податкову декларацію з Плати, в якій відобразило податкові зобов’язання на підставі витягу із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки (далі – Витяг, Оцінка), сформованого 14.09.2017. У грудні 2022 року та січні 2023 року Товариство отримало нові Витяги з однаковою новою Оцінкою, проте з різними «датами оцінки ділянки» – 12.12.2022 та 04.01.2023, а також з різними «датами запиту» – 23.12.2022 та 05.01.2023 відповідно.
Товариство, посилаючись на норми чинного законодавства, запитує з якої дати має застосовуватися нова Оцінка.
Рішенням Київської міської ради від 03.07.2014 № 23/23 «Про затвердження технічної документації з нормативної грошової оцінки земель міста Києва» (далі – Рішення) з 01.07.2016 у місті Києві введено в дію Оцінку земельних ділянок, яка на дату звернення є чинною.
Порядок обчислення Плати передбачає, що для визначення бази оподаткування платник при поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника Плати) разом з нею подає довідку (витяг) про розмір Оцінки, а надалі така довідка подається у разі затвердження нової Оцінки (п. 286.2 ст. 286 Кодексу).
Підстави та порядок виконання Оцінки, а також набрання чинності результатів такої Оцінки, після затвердження рішенням органів місцевого самоврядування технічної документації з Оцінки, визначені ст. 15, 18, 23 Закону України «Про оцінку землі» (далі – Закон).
Законом встановлено, що центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин (Держгеокадастр), надає Витяг про Оцінку окремої земельної ділянки, керуючись рішенням рад про затвердження технічної документації з Оцінки, які набирають чинності у строки, встановлені відповідно до п. 271.2 ст. 271 Кодексу (ст. 23 Закону).
Отже, оскільки затверджена Рішенням Оцінка (введена в дію з 01.07.2016) є чинною на дату звернення, то податкові зобов’язання з Плати Товариство має обчислювати відповідно до Витягу про Оцінку, дата формування якого 14.09.2017, із застосуванням всіх коефіцієнтів індексації, визначених відповідно до законодавства за період з 2016 року.
У разі необхідності Товариство зможе уточнити свої податкові зобов’язання з Плати у порядку ст. 50 Кодексу.
є платником орендної плати за земельні ділянки комунальної власності (далі – Орендна плата, Ділянки) на підставі договорів оренди землі від 21.08.2019 № 2117 та від 23.10.2019 № 2642, укладених з Дніпропетровською міською радою (далі – Договори, Рада), та отримав у січні 2022 року нові витяги із технічної документації з нормативної грошової оцінки земельних ділянок (далі – Витяги, Оцінки), які сформовані 30.12.2021.
Товариство, посилаючись на норми чинного законодавства та положення Договорів, просить надати роз’яснення за який період (з 30.12.2021 або з 01.01.2022) застосовується для обчислення податкових зобов’язань з Орендна плата
щодо невнесення до Договорів інформації про зміну Оцінки Ділянок, запитує про дату для обч
ислення Товариством податкових зобов’язань з Плати у 2019
Товариство, посилаючись на вимоги п. 10.1 Договорів, а саме у разі затвердження Радою нової Оцінки земель міста, зміна Оцінки Ділянок відображається у Витягах без внесення змін до Договорів, просить надати роз’яснення щодо дати перерахування податкових зобов’язань з орендної плати за землю з урахуванням внесених змін до Договору: з дати складання нормативної грошової оцінки земельної ділянки або з дати укладання додаткової угоди до Договору.
невнесення до Договору інформації про зміну Оцінки
, встановлених у п. 2 Договорів, проводиться та зміни відображаються у Витягах із Оцінок, .
затвердження міською радою нової Оцінки, зміна Оцінки земельної ділянки, встановленої у п. 2 Договорів, проводиться без внесення змін та доповнень до цих Договорів. Зазначені зміни відображаються у Витягах із Оцінок.
у нормативна грошова оцінка земельної ділянки (далі – Оцінка) зазначена відповідно до витягу технічної документації про Оцінку станом на 19.01.2011 у розмірі 5 978 781,90 грн. за 3 367 кв. метрів.
що для визначення податкових зобов’язань з Плати кожного року замовляє витяги з технічної документації про Оцінку (далі – Витяги).
Філія, посилаючись на Порядок нормативної оцінки земель населених пунктів, затверджений наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України від 25.11.2016 № 489, зареєстрованийм у Міністерстві юстиції України 19.12.2016 за № 1647/29777 (далі – Порядок), щодо застосування для земельних ділянок, інформація про які відсутня у відомостях Державного земельного кадастру (далі – Кадастр), коефіцієнта, який характеризує функціональне використання земельної ділянки (Кф), із зі значенням 3,0, а для земель транспорту, ідентифікованих за Класифікацією видів цільового призначення земель (код 12.01 «Для розміщення та експлуатації будівель і споруд залізничного транспорту»), – 1,0, запитує про порядок застосування коефіцієнта (Кф) із зі значенням 1,0, встановленого у нових Витягах.
Звернення не відповідає вимогам ст. 52 Кодексу, оскільки у ньому порушено питання щодо порядку внесення відомостей до Кадастру, у тому числі внесення змін до відомостей Кадастру, а також порядку формування Витягів із Кадастру, яке не регулюється Кодексом. Відповідь надається у порядку, передбаченому Законом України «Про звернення громадян».
Ведення Кадастру, у тому числі й визначення дат внесення відомостей до Кадастру щодо конкретних ділянок, забезпечують державні кадастрові реєстратори, до повноважень яких, зокрема, належить перевірка відповідності поданих документів вимогам законодавства (ст. 9 Закону України «Про Державний земельний кадастр»).
З огляду на викладене Філії необхідно звернутися до державного кадастрового реєстратора із запитом щодо дати внесення змін до відомостей про Оцінку земельних ділянок, а також строку правомірного використання відомостей, визначених у нових Витягах.
Кодексом визначено, що у разі затвердження нової Оцінки, до контролюючих органів разом з податковою декларацією з плати за землю надається довідка (витяг) про розмір Оцінки (п. 286.2 ст. 286 Кодексу).
Порядок внесення змін до податкової звітності визначено ст. 50 Кодексу.
Податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).
Звертаємо увагу, що п. 102.9 ст. 102 Кодексу на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, що вводиться в Україні, зупиняється перебіг строків, визначених Кодексом (в тому числі зупинення строків надання індивідуальних податкових консультацій), іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених Кодексом.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).
Начальник управління адміністрування
рентної плати, екологічного податку та
місцевих податків і зборів з юридичних
осіб Департаменту оподаткування
юридичних осіб ДПС Олександр ШУМСЬКИЙ
Олена Іваницька 521 39 68
Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультаціюВ. о. Голови Євген ОЛЕЙНІКОВ
Олена Іваницька 521 39 68
