Плата за землю та нерухомість: бойові дії

Державна податкова служба України на звернення приватної фірми (далі Фірма) щодо отримання індивідуальної податкової консультації із справляння плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, у період дії воєнного стану в Україні, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі Кодекс), в межах компетенції повідомляє. Фірма повідомила про користування земельною ділянкою комунальної власності на умовах оренди, розташованої у м. ….. За власні нежитлові приміщення та орендовану земельну ділянку у лютому 2022 року Фірма подала податкову звітність. Фірма просить надати розяснення щодо обовязку нарахування та сплати орендної плати та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2022 рік. Особливості справляння плати за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) (далі Плата) та податку на нерухоме майно, відмінне від земельного податку (далі Податок), врегульовано нормами Розділу ХІІ Кодексу та пп. 69.14, 69.22 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу (із змінами, внесеними Законом України від 11 квітня 2023 року № 3050-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно») (далі Особливий порядок справляння). Зокрема за період з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року не нараховується та не сплачується Плата та Податок за обєкти оподаткування, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, юридичних осіб. Одною з ключових умов Особливого порядку справляння є перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих Російською Федерацією, затверджений наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 23.12.2022 за № 1668/39004 (далі Перелік територій). Станом на сьогодні територія ……. міської територіальної громади (UA………) включена з 24.02.2022 по теперішній час до підрозділу 1 «Території можливих бойових дій» Переліку територій, тому на Фірму не поширюється Особливий порядок справляння з Плати та Податку за 2022 рік, і у Фірми виникає обовязок зі сплати сум задекларованих податкових зобовязань з Плати та Податку за податковий (звітний) період з 01.01.2022 по 31.12.2022 рік в порядку й строки, передбачені Кодексом. Слід зазначити, що особливостями оподаткування платою за землю (земельний податок та/або орендна плата) за земельні ділянки, які перебувають у консервації, забруднені вибухонебезпечними предметами, непридатні для використання у звязку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами (пп. 283.1.2, 283.1.9 п. 283.1, п. 283.2 ст. 283, п. 288.8 ст. 288 Кодексу), передбачено ненарахування та несплата податкових зобовязань у випадку прийняття сільськими, селищними, міськими радами, військовими адміністраціями та військово-цивільними адміністраціями рішень про встановлення податкових пільг зі сплати місцевих податків та/або зборів у порядку, визначеному цим Кодексом (п. 283.2 ст. 283 Кодексу). Враховуючи викладене, наявність однієї із зазначених вище ознак градації земельних ділянок та наявності відповідних рішень органу місцевого самоврядування, військової адміністрації або військово-цивільної адміністрації про встановлення податкових пільг зі сплати місцевих податків та/або зборів у порядку, визначеному Кодексом, внесені забруднені вибухонебезпечними предметами земельні ділянки до Державного земельного кадастру, є підставою для звільнення платників від нарахування та несплати місцевих податків та/або зборів. Додатково повідомляємо, що актуальна інформація щодо особливостей оподаткування платою за землю у період дії воєнного стану в Україні розміщена на веб-порталі ДПС за посиланням: Головна/ Законодавство/ Податки, збори, платежі/ Місцеві податки/ Коментарі фахівців. Звертаємо увагу, що п. 102.9 ст. 102 Кодексу на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, що вводиться в Україні, зупиняється перебіг строків, визначених Кодексом (в тому числі зупинення строків надання індивідуальних податкових консультацій), іншим законодавством, контроль за за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених цим Кодексом. Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).