Державна податкова служба України розглянула звернення Приватного акціонерного товариства (далі Товариство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питання уточнення (зменшення) податкових зобовязань з плати за землю та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі Кодекс), в межах компетенції повідомляє. Товариство поінформувало, що є орендарем земельної ділянки комунальної власності площею 10 408 кв. м, розташованої на території м. (далі Ділянка), на якій знаходяться декілька власних нежитлових будівель (далі Обєкти), відомості про які зазначені у копії Витягу з Державного реєстру речових прав від 06.07.2023 року. У березні 2022 року внаслідок збройної агресії Російської Федерації вказані Обєкти були пошкоджені, а один Обєкт площею 3,7 кв. м взагалі знищений, та відомості про які внесені до Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації проти України, порядок ведення якого затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 13 червня 2023 року № 624 (далі Реєстр майна). Згідно з наданою копією Витягу з Реєстру майна від 05.10.2023 знищений Обєкт площею 3,7 кв. м розташований за адресою: « ТГ, м. …, вулиця , будинок, , корпус/секція літ. Г-1»; кадастровий номер Ділянки: ……..:..:….:….; реєстраційний номер акту комісійного обстеження АКТ-КО-04.10.2023-…..; орієнтовна дата пошкодження 09.03.2022; категорія пошкоджень ІІІ, ступінь пошкодження 81-100 відс.; висновки повне руйнування будівлі». Товариство, посилаючись на норму п.п. 69.14 1 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу (далі п.п. 69.14 1 п. 69 Кодексу), просить надати розяснення чи має право не нараховувати та не сплачувати плату за землю з березня 2022 року до останнього числа місяця, в якому припинено або скасовано воєнний стан в Україні, але не пізніше ніж до 1 січня 2026 року за 50 відсотків площі Ділянки. Згідно з п.п. 69.14 1 п. 69 Кодексу не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) (далі Плата) за земельні ділянки, на яких розташовані обєкти житлової та/або нежитлової нерухомості, знищені внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України, дані про знищення яких та дані про Ділянки, на яких були розташовані зазначені обєкти житлової та/або нежитлової нерухомості, внесені до Реєстру майна, в межах площ (земельних ділянок), визначених п.п. 69.14 1 п. 69 Кодексу. Площі земельних ділянок, на які поширюється дія п.п. 69.14 1 п. 69 Кодексу, обмежуються для юридичних осіб власників знищених обєктів житлової та/або нежитлової нерухомості, зокрема, 50 відсотками площі земельної ділянки у разі якщо загальна площа знищеного обєкта житлової та/або нежитлової нерухомості не перевищує одну третину загальної площі земельної ділянки, на якій розташовувався зруйнований обєкт нерухомого майна. Норма п.п. 69.14 1 п. 69 Кодексу застосовується у разі розташування на Ділянці виключно знищеного Обєкту за умови відсутності інших (пошкоджених або непошкоджених) Обєктів. Враховуючи викладене, за умови розташування на Ділянці лише зруйнованого (знищеного) Обєкту, дані про знищення якого та дані про Ділянку внесені до Витягу з Реєстру майна, Товариство має можливість не нараховувати та не сплачувати земельний податок в межах площі Ділянки, визначеної абзацом девятим п.п. 69.14 1 п. 69 Кодексу. З аналізу відомостей, зазначених у копіях Витягів з Реєстру майна та Витягу з Державного реєстру речових прав від 06.07.2023 вбачається, що площа знищеного Обєкту складає лише 0,036 відсотка від загальної площі Ділянки, тоді як площа інших Обєктів (пошкоджених та непошкоджених), розташованих на цій же Ділянці 30,1 відсоток, тобто фактичні обставини звернення не відповідають нормам, встановленим Кодексом Разом з цим зазначаємо, що згідно з п.п 69.14 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу за період з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року не нараховується та не сплачується Плата за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, зокрема, юридичних осіб. Враховуючи те, що …….. міська територіальна громада (далі Громада) з 24.02.2022 до 15.09.2022 включена до підрозд. 2 «Території активних бойових дій» розд. І Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затвердженого наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309, із змінами та доповненнями (далі Перелік територій), тому згідно з особливостями справляння Плати у період дії воєнного стану на території України, встановленими п.п. 69.14 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу, Товариство має право не нараховувати та не сплачувати Плату за Ділянку, яка розташована на території Громади, за період з 01.03.2022 до 31.12.2022 року. Оскільки Громада з 15.09.2022 включена до підрозд. 1 «Території можливих бойових дій» розд. І Переліку територій, а знищений Обєкт площею 3,7 кв. м розташований на Ділянці разом з пошкодженими Обєктами, тому у Товариства виникає обовязок з нарахування та сплати податкового зобовязання з Плати за всю площу Ділянки з 01 січня 2023 року та наступні податкові (звітні) періоди. Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).
Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.
