Державна податкова служба України розглянула звернення ……обласного центрального «..клуба» (далі Клуб) щодо отримання індивідуальної податкової консультації із земельного податку та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі Податок), керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі Кодекс), в межах компетенції повідомляє. Клуб поінформував, що користується земельною ділянкою (далі Ділянка) на підставі Державного акту від ….., яка розташована на території смт …. …….області. У період з 24.02.2022 по 05.05.2022 Ділянка перебувала у тимчасовій окупації Російської Федерації, а після звільнення на підставі запиту …… селищної військової адміністрації (далі Адміністрація) піротехнічним підрозділом виконано роботи з очищення (розмінування) її від вибухонебезпечних предметів (копія акта виконаних робіт додана (далі Акт)). На Ділянці розташовані обєкти нерухомості, які знищені або суттєво пошкоджені та непридатні для використання, дані про пошкодження та знищення яких внесені до Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України (далі Реєстр майна) (копії Витягів додані). Враховуючи наведені обставини, Клуб просить надати розяснення, чи надаються пільги зі сплати Податку та земельного податку, починаючи з 2023 року. Відповідно до підпункту 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу (далі підпункт 69.22 пункту 69 Кодексу) тимчасово, на період дії воєнного стану на території України положення ст. 266 Кодексу застосовуються з урахуванням особливостей. Зокрема, Податок не нараховується та не сплачується за обєкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки (далі Обєкт, Обєкти), знищені та пошкоджені (як такі, що потребують капітального ремонту, реконструкції чи реставрації внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України), за період з 1 березня 2022 року та у податкових (звітних) періодах починаючи з 1 січня 2023 року, які перебувають у власності, зокрема юридичних осіб, дані про знищення та пошкодження яких внесені до Реєстру майна, за період з першого числа місяця, в якому було зафіксовано факт пошкодження Обєктів за даними Реєстру майна. Нарахування Податку відновлюється починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому за даними Реєстру майна Обєкти капітально відремонтовані, реконструйовані, реставровані та визнані придатними для проживання / використання за цільовим призначенням. У частині Обєктів, у тому числі їх часток, які зазнали незначних пошкоджень, придатні для проживання / використання за цільовим призначенням (відповідно) та підлягають відновленню шляхом поточного ремонту, сільські, селищні, міські ради, військові / військово-цивільні адміністрації мають право встановлювати ставки Податку в розмірі, меншому за розмір Податку, встановлений рішенням відповідного органу місцевого самоврядування для певного типу Обєктів, що сплачується на відповідній території або звільніти від сплати Податку (абзаци двадцятий двадцять третій підпункту 69.22 пункту 69 Кодексу). Згідно з Витягами з Реєстру майна, сформованими у 2025 році, за Обєкти, що зруйновані та / або пошкоджені у 2022 році та визначені у Реєстрі майна як непридатні для цільового використання, ступінь пошкодження яких складає 41 80 відс. і 81 100 відс., Клуб має право не нараховувати та не сплачувати Податок, починаючи з 1 березня 2022 року до першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому за даними Реєстру майна Обєкти капітально відремонтовані, реконструйовані, реставровані та визнані придатними для використання за цільовим призначенням. За Обєкти, які визначені у Витягах з Реєстру майна як такі, що зазнали незначних пошкоджень (ступінь пошкодження 21 40 відс.), то Клуб має право нараховувати та сплачувати Податок за ставками згідно з рішенням Адміністрації, якщо таке рішення було прийняте та оприлюднено відповідно до чинного законодавства, або звернутися до Адміністрації для прийняття відповідного рішення. Щодо звільнення від нарахування та сплати земельного податку, то згідно з підпунктом 283.1.9 пункту 283.1 статті 283 Кодексу земельні ділянки, забруднені вибухонебезпечними предметами, не підлягають оподаткуванню земельним податком. Крім цього, відповідно до особливостей справляння земельного податку за земельні ділянки, забруднені вибухонебезпечними предметами, передбачених пунктом 283 1.2 статті 283 1 Кодексу, підставою для ненарахування земельного податку є дані Державного земельного кадастру. Земельний податок за земельні ділянки, визначені підпунктом 283.1.9 пункту 283.1 статті 283 Кодексу, у частині земельних ділянок, забруднених вибухонебезпечними предметами, не нараховується за період, коли земельні ділянки були забруднені вибухонебезпечними предметами. Період, коли земельні ділянки визнаються забрудненими вибухонебезпечними предметами, визначається як період, що починається з першого числа місяця, на який припадає дата початку обстеження земельної ділянки операторами протимінної діяльності, та завершується останнім числом місяця, в якому такі земельні ділянки визнані придатними для використання. Нарахування земельного податку за земельні ділянки, визначені підпунктом 283.1.9 пункту 283.1 статті 283 Кодексу, у частині земельних ділянок, забруднених вибухонебезпечними предметами, відновлюється починаючи з першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому такі земельні ділянки визнані придатними для використання. Отже, Клуб має право скористатися звільненням від нарахування земельного податку за Ділянку за період визнання її забрудненою вибухонебезпечними предметами згідно з Актом, тобто до 1 грудня 2023 року. Водночас підпунктом 69.14 1 пункт 69 Кодексу не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки, на яких розташовані Обєкти, знищені внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України, дані про знищення яких та дані про земельні ділянки, на яких були розташовані зазначені Обєкти, внесені до Реєстру майна, в межах площ (земельних ділянок), визначених цим підпунктом. Площі земельних ділянок, на які поширюється дія цього підпункту, обмежуються, зокрема для юридичних осіб власників знищених Обєктів: 100 відсотків площі земельної ділянки у разі якщо загальна площа знищеного Обєкта дорівнює або перевищує одну третину загальної площі земельної ділянки, на якій був розташований такий зруйнований Обєкт; 50 відсотків площі земельної ділянки у разі якщо загальна площа знищеного Обєкта не перевищує одну третину загальної площі земельної ділянки, на якій був розташований такий зруйнований Обєкт. Плата за землю, в тому числі й земельний податок, за земельні ділянки, на яких розташовані знищені Обєкти, не нараховується і не сплачується за період починаючи з першого числа місяця, на який припадає дата знищення нерухомого майна, згідно з Реєстром майна, до останнього числа місяця, у якому зареєстровано речове право на новозбудований на такій земельній ділянці Обєкт в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно та їх обтяження, або до останнього числа місяця, в якому припинено або скасовано воєнний стан в Україні, але не пізніше ніж до 1 січня 2026 року. Враховуючи зазначене, Клуб може скористатися звільненням від сплати земельного податку за Ділянку (її частину) відповідно до актуальних даних Реєстру майна щодо стану зруйнованих Обєктів. Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.
