Державна податкова служба України у зв’язку із надходженням звернення Товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) на отримання індивідуальної податкової консультації, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє таке.
Відповідно до звернення Товариство здійснює господарську діяльність у сфері роздрібної торгівлі у мережі Інтернет. Продаж товарів здійснюється на умовах повної попередньої оплати на сайті Товариства із використанням платіжних сервісів (еквайрингу). Після здійснення оплати товар передається покупцю через сторонні служби доставки.
У зв’язку із складністю розуміння законодавства у сфері здійснення розрахунків за товари (послуги) при їх поверненні Товариство звернулось до податкового органу із такими запитаннями:
1. Коли саме Товариство зобов’язане створити / надати фіскальний
касовий чек видачі коштів за формою № ФКЧ-2 (далі – видатковий
чек) за допомогою програмного реєстратора розрахункових
операцій (далі – ПРРО)
у описаній у зверненні ситуації:
у момент надходження / повернення неврученого товару від служби доставки та потім окремо ще у момент перерахування (повернення) коштів покупцеві;
чи лише у момент перерахування (повернення) коштів покупцеві;
чи лише у момент надходження / повернення неврученого товару від служби доставки?
2. Чи вважатиметься правомірним, якщо Товариство проведе через
ПРРО розрахункову операцію з продажу товару, оплаченого поза
робочим часом продавця (з 18:00 до 9:00 години, у вихідні дні
(субота, неділя), у державні свята тощо) у мережі Інтернет із
залученням фінансових посередників (із використанням платіжних
сервісів (еквайрингу)) та надасть розрахунковий документ
покупцеві пізніше здійснення такої оплати, а саме за першої
можливості, коли розпочнеться перший робочий день, що слідує
після оплати, але у будь-якому випадку до передачі товару
покупцеві?
3. Чи вважатиметься правомірним, якщо у обставинах, описаних у
зверненні, Товариство сформує та надасть покупцеві видатковий
чек не на повну вартість товару, що повертається, а на вартість
такого товару за вирахуванням певних утриманих продавцем
витрат, чи вважатиметься у такому випадку, що операція
проведена та розрахунковий документ наданий покупцеві на повну
суму операції?
Щодо питання 1
Правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій та програмних реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг визначає Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі – Закон № 265). Дія Закону № 265 поширюється на усіх суб’єктів господарювання, їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) суб’єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції у готівковій та/або безготівковій формі.
Відповідно до вимог пункту 2 статті 3 Закону № 265, визначено, що суб’єкти господарювання зобов’язані, зокрема, надавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі Інтернет, при отриманні товарів (послуг) в обов’язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції, створений в паперовій та/або електронній формі.
Відповідно до визначення видаткового чека, наведеного у пункті 1 розділу ІІІ Положення про форму та зміст розрахункових документів/ електронних розрахункових документів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 21.01.2016 № 13, ним є, зокрема, розрахунковий документ/електронний розрахунковий документ, створений у паперовій та/або електронній формі (електронний розрахунковий документ) реєстратором розрахункових операцій або програмним реєстратором розрахункових операцій під час проведення розрахунків у разі видачі коштів покупцеві під час повернення товару.
Враховуючи наведене вище та з урахуванням того факту, що операції з повернення товару Товариству і повернення Товариством коштів покупцеві між собою розірвані у часі, то у такому випадку Товариство зобов’язане сформувати видатковий чек у момент перерахування (повернення) коштів покупцеві.
Щодо питання 2
З урахуванням наведених вище вимог пункту 2 статті 3 Закону № 265 отримані Товариством оплати за товар із використанням платіжних сервісів (еквайрингу), які надійшли у не робочий час Товариства, повні або часткові, слід фіскалізувати із застосуванням ПРРО не пізніше наступного робочого дня Товариства на підставі опрацювання виписок про рух коштів на рахунках Товариства, а фіскальний чек покупцеві має бути наданий не пізніше ніж товар буде йому вручено.
Також у випадку використання служб доставки фіскальний чек разом із придбаним товаром може бути переданий до таких служб доставки для їх вручення покупцеві.
Щодо питання 3
Відповідно до вимог, згаданого вище пункту 2 статті 3 Закону № 265, суб’єкти господарювання зобов’язані надати покупцю розрахунковий документ встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції.
Відповідно до визначення розрахункової операції, нею є, зокрема, і оформлення розрахункових документів щодо перерахування коштів у банк покупця у разі повернення ним товару (відмови від послуги).
Таким чином, сума повернутих покупцеві коштів у видатковому чеку має відповідати сумі вказаній у документах щодо перерахування коштів у банк покупця, зокрема платіжній інструкції.
Водночас повідомляємо, що у описаній Товариством ситуації будь-які його відносини із покупцями, зокрема щодо розміру суми, яка підлягає перерахування (поверненню) покупцеві за повернутий ним товар, компенсації понесених Товариством витрат у зв’язку із доставкою товарів покупцям, регулюються законодавством про захист прав споживачів, договірними відносинами між такими учасниками, та належать до їх виключної компетенції.
У відповідності до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер, діє в межах законодавства, яке було чинним на момент надання такої консультації і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
____________________________________________________________________________ ____ Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.
