Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм податкового законодавства стосовно реєстрації обладнання у Єдиному державному реєстрі обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів (далі – Єдиний реєстр обладнання) та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
У своєму зверненні Товариство зазначає, що на підставі договору оренди обладнання отримало у користування лінію з виробництва фільтрів до сигарет (далі – Лінія). Лінія призначена для виготовлення фільтрів, які в подальшому будуть використовуватись для промислового виробництва тютюнових виробів (сигарет з фільтром). Такі фільтри не є готовими виробами та не призначені для реалізації кінцевим споживачам в окремій споживчій упаковці.
Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
Чи підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі обладнання Лінія, яка отримана Товариством на підставі договору оренди обладнання?
Якщо так, то до якої категорії за призначенням, відповідно до абзаців 44 – 52 ст. 1 Закону України від 19 грудня 1995 року № 481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 481) може бути віднесена така Лінія для виробництва фільтрів та чому?
Чи виникає у власника обладнання обов’язок подати Заяву про реєстрацію обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів в Єдиному державному реєстрі обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів (далі – Заява) у разі, якщо таку Лінію передано у користування іншому суб’єкту господарювання – резиденту (чітко зазначити чи таку заяву подає лише користувач чи і власник і користувач одночасно?) .
Чи виникає у власника Лінії відповідальність, передбачена ст. 17 Закону № 481 у разі неподання/несвоєчасного подання користувачем Лінії заяви про реєстрацію обладнання в Єдиному реєстрі обладнання або подання неповних відомостей у такій заяві (у разі, якщо таке обладнання передано у користування іншому суб’єкту господарювання – резиденту)?
Щодо зазначених питань
Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі, зокрема, тютюновими виробами, забезпечення їх високої якості та захисту здоров’я громадян, а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом тютюнових виробів на території України визначено Законом № 481.
Статтею 1 Закону № 481 визначено, що Єдиний державний реєстр обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів – інформаційно-комунікаційна система, що забезпечує збір, накопичення, захист, облік, відображення, обробку реєстрових даних та надання реєстрової інформації про перелік обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів. Єдиний реєстр обладнання ведеться в електронному вигляді.
Обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів:
автоматизовані машини (механізми), що призначені для:
підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини;
нарізання тютюнового листа для наступного використання у виробництві тютюнових виробів;
виробництва відновленого тютюну;
виготовлення (виробництва) сигарет, цигарок, сигарил шляхом вкладення тютюнового листа або тютюнової суміші в сигаретний папір або цигаркові гільзи, або листи тютюну з наступним формуванням таких тютюнових виробів;
пакування визначеної кількості сигарет, цигарок, сигарил у пачки відповідного формату шляхом розподілення єдиного потоку на порції визначеної кількості, вкладання таких порцій у заготовку пачки відповідного формату та фінального формування пачки з визначеною кількістю таких тютюнових виробів;
автоматизовані машини (механізми) - обладнання з електричним чи неелектричним нагріванням для обробки матеріалів шляхом зміни температури та механічні пристрої, які використовуються для промислового виробництва люлькового, нюхального, смоктального, жувального тютюну чи його замінників (нарізання, змішування, формування люлькового тютюну, махорки, тютюновмісних сумішей для кальянів, фінальне формування пачки (упаковки) тютюну чи махорки для смоктання, жування, нюхання чи вдихання без горіння шляхом нагрівання);
автоматизовані машини (механізми), призначені для нанесення марок акцизного податку на пачки відповідного формату.
Відповідно ст. 21 Закону № 481 обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі обладнання.
Реєстрація обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів здійснюється на підставі заяви власника або імпортера такого обладнання чи уповноваженої ним особи (далі - власник обладнання).
У разі передачі власником обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів у користування іншому суб'єкту господарювання - резиденту реєстрація обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів здійснюється на підставі заяви такого суб'єкта господарювання - резидента (далі – користувач обладнання).
З 01.05.2024 року набрала чинності постанова Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2024 року № 466 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного державного реєстру обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів» (далі – Постанова № 466).
Прийнятою Постановою № 466 запроваджено Єдиний державний реєстр обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів, який почав функціонувати через 30 днів з дня набрання чинності Постановою № 466, тобто з 31.05.2024.
Форму Заяви затверджено наказом Міністерства фінансів України від 29.02.2024 № 99 «Про затвердження форм заяв про реєстрацію обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів в Єдиному державному реєстрі обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів, про внесення змін до відомостей, про виключення відомостей, що містяться в Єдиному державному реєстрі обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів», зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 14.03.2024 за № 382/41727.
Заява подається протягом 10 робочих днів з дня набуття права власності/користування на обладнання, що знаходиться на території України, а в разі його ввезення на митну територію України - протягом 10 робочих днів із дня завершення його митного оформлення.
Для реєстрації обладнання у Єдиному реєстрі обладнання власники обладнання або імпортери обладнання, чи уповноважені ними особи або користувачі обладнання, як те, що на 31.05.2024 перебуває у їх власності/користуванні, в тому числі, яке було внесено до Єдиного державного реєстру обладнання для промислового виробництва сигарет та цигарок, так і те яке не було внесено до нього у зв’язку з тим, що до уточнення переліку, зазначеного у ст.1 Закону № 481, не підлягало внесенню до реєстру, подають Заяву та копії документів, що підтверджують ввезення обладнання на митну територію України або право власності на обладнання/ користування обладнанням протягом 10 календарних днів з дня початку його функціонування (з 31.05.2024).
Отже, у разі виробництва сигарет з фільтром, такий фільтр є невід’ємною складовою готового виробу, а виготовлення та приєднання фільтру до сигаретної гільзи є одним з етапів формування такого тютюнового виробу та повного технологічного процесу виробництва сигарет з фільтром, то Лінія для виготовлення фільтрів підлягає реєстрації користувачем обладнання в Єдиному реєстрі обладнання шляхом подання Заяви користувачем.
При цьому, відповідно до приміток до Заяви у графі 2 «Призначення обладнання» розділу 4 необхідно вказати код виду автоматизованих машин (механізмів) «4», що призначені для виготовлення (виробництва) сигарет, цигарок, сигарил шляхом вкладення тютюнового листа або тютюнової суміші в сигаретний папір або цигаркові гільзи, або листи тютюну з наступним формуванням таких тютюнових виробів.
Відповідно до абзацу двадцять сьомого частини другої ст. 17 Закону № 481 до суб'єктів господарювання (у тому числі іноземних суб'єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у разі користування та/або зберігання на митній території України обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів, не зареєстрованого у Єдиному реєстрі обладнання, або за адресою чи користувачем, не зазначеними в такому реєстрі, - 150000 гривень.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).
