Рентна плата за надра: умови коефіцієнта 0,95

Державна податкова служба України на виконання рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23.10.2021, а також ухвали Верховного суду у складі Касаційного адміністративного суду від 07.07.2022 у справі № 160/13343/21 щодо визнання протиправними та скасування індивідуальних податкових консультацій ДПС від 15.06.2021 № 2425/ІПК/99-00-04-01-03-06, № 2426/ІПК/99-00-04-01-03-06 та № 2427/ІПК/99-00-04-01-03-06, наданих на звернення Товариства щодо підстав (критеріїв) для застосування коригуючого коефіцієнта для обчислення податкових зобовязань з рентної плати за користування надрами за видобування корисних копалин (далі Плата), керуючись ст.ст. 52, 53 Податкового кодексу України (далі −? Кодекс), повідомляє. Товариство поінформувало, що на підставі спеціального дозволу на користування надрами від 01.11.2007 № 4482 набуло права користування ділянкою надр Новокриворізького родовища (Південна частина, Ділянка № 1 (карєр № 1) залізистих кварцитів (далі Кварцити, Родовище). Товариством самостійно розроблені та застосовуються при провадженні господарської діяльності з видобування корисних копалин кондиції мінеральної сировини для Родовища (далі Кондиції), які затверджені протоколом Державної комісії України по запасах корисних копалин від 16.10.2020 № 5181 (далі Протокол). Товариство, посилаючись на визначені у п. 252.22 ст. 252 Кодексу критерії застосування коригуючого коефіцієнта у розмірі 0,95 (далі Коефіцієнт) щодо «дотримання кондицій мінеральної сировини ділянки надр, затверджених державною експертизою на підставі звітів з геологічного вивчення, яке виконане платником рентної плати за рахунок власних коштів не раніше ніж за 5 років до звітного податкового періоду, крім вуглеводневої сировини», просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання наявності у нього підстав для застосування такого коефіцієнта. Галузевим законодавством передбачено, що державній експертизі (геолого-економічній оцінці) підлягають самостійно розроблені надрокористувачем Кондиції як сукупність техніко-технологічних та фінансово-економічних умов провадження господарської діяльності гірничих підприємств з видобування корисних копалин. Таким чином застосування Коефіцієнта, передбачає дотримання надрокористувачами двох складових Кондицій, а саме: техніко-технологічних умов провадження господарської діяльності гірничого підприємства на Родовищі, які забезпечують ідентифікацію товарної продукції обєкта оподаткування Платою (п. 252.3 ст. 252 Кодексу); фінансово-економічних параметрів провадження господарської діяльності гірничого підприємства на Родовищі, зокрема доходів, витрат, а також оцінки її економічної ефективності як коефіцієнта рентабельності базового елемента для обчислення податкових зобовязань з Плати за розрахунковим методом (п. 252.16 ст. 252 Кодексу). Визначені Товариством техніко-технологічні умови Кондицій у частині речового складу, кількості, якості, технологічних властивостей залізних руд, способу і системи видобування, схеми комплексної переробки мінеральної сировини (п. 2.1 п. 2 Протоколу) застосовуються для визначення обєкта оподаткування Платою (п.п. 252.4.6 п. 252.4 ст. 252 Кодексу). Технологічна схема видобування основного компонента корисної копалини із отримання з Кварцитів товарного магнетитового концентрату, який залежить від типу залізистих Кварцитів із вмістом заліза 70,3-70,4, 68-69,6 та 66,9-67,7 відс. (далі Концентрат) передбачає їх дроблення до уламків, що забезпечує розкриття агрегатів мінеральних форм Кварцитів, сортування магнітним полем та сушкою товарного Концентрату із вмістом заліза 70,3-70,4, 68-69,6 та 66,9-67,7 відс. залежно від типу залізистих кварцитів. Кодексом визначено, що критерієм застосування Коефіцієнта «дотримання кондицій мінеральної сировини ділянки надр, затверджених державною експертизою», у тому числі в частині техніко-технологічних умов Кондицій, є виконання Товариством операції з первинної переробки добутих корисних копалин (Кварцитів), включаючи дроблення Кварцитів, сортування продукту дроблення магнітним полем та сушкою товарного Концентрату із вмістом заліза 70,3-70,4, 68-69,6 та 66,9-67,7 відс., як обєкта оподаткування Платою руд Родовища. Фінансово-економічні умови провадження господарської діяльності на Родовищі Товариством узагальнені у таблиці основних техніко-економічних показників. Зокрема, обчислення доходів Товариства та оцінка економічної ефективності (коефіцієнт рентабельності) виконані Товариством для ціни «товарного концентрату на рівні 874,0 грн/тонн» (п. 2.7 розд. 2 Протоколу). Одним із ключових показників у розрахунках фінансово-економічних умов провадження господарської діяльності на Родовищі є застосований показник вартості товарної продукції гірничого підприємства. Публічні усталені практики, наприклад, періодичні видання агентства Platts щодо стандартизованих товарних груп із вмістом заліза 58 відс., 62 відс. та 65 відс. фіксують зростання величини вартості товарної продукції гірничих підприємств пропорційно вмісту заліза в товарній продукції гірничого підприємства. Натомість, надані Товариством до ДПС протоколи Державної комісії України по запасах корисних копалин про розгляд Кондицій у жовтні 2020 року, у тому числі й Протоколу, демонструють порушення Товариством при підготовці матеріалів техніко-економічної оцінки Кондицій публічних усталених практик щодо вартості товарної продукції, тобто фінансово-економічних умов провадження господарської діяльності. Зокрема для розрахунку основних техніко-економічних показників фінансово-економічних умов провадження господарської діяльності на Родовищі Товариством для товарної продукції із вмістом заліза понад 65,3 відс. (стор. 9 Протоколу) прийнято вартість товарної продукції (стор. 12 Протоколу), яка майже в 1,44 рази є меншою ніж вартість товарної продукції із вмістом заліза 55,92 відс., що запропонована Товариством для протоколу Державної комісії України по запасах корисних копалин від 16.10.2020 № 5182. Таким чином не вбачається відповідність результатів визначення фінансово-економічних умов провадження господарської діяльності на Родовищі критерію застосування Коефіцієнта, оскільки при їх розрахунках використаний показник вартості товарної продукції гірничого підприємства обраний Товариством із порушенням принципів публічних усталених практик для руд заліза. При цьому внаслідок порушення принципів визначення вартості відбулося суттєве та неправомірне заниження як оцінки економічної ефективності (коефіцієнта рентабельності), так і податкових зобовязань з Плати, для обчислення яких Товариством застосовується коефіцієнт рентабельності (п. 252.16 ст. 252 Кодексу). Разом з тим застосування Товариством Коефіцієнта у розмірі 0,95 (п. 2.7 розд. 2 Протоколу) при обчисленні витрат господарської діяльності призвело до спотворення результатів оцінки економічної ефективності (коефіцієнта рентабельності). З огляду на викладене, з метою створення умов відповідності Критерію для застосування Товариством Коефіцієнта, у тому числі й у частині визначення Кондицій щодо фінансово-економічних умов провадження господарської діяльності гірничого підприємства на Родовищі, Товариству доцільно звернутися до Державної служби геології та надр України з метою коригування фінансово-економічних умов Кондицій із наданням вартісних показників, які узгоджуються із принципами публічних усталених практик для руд заліза (не менше ніж Товариством обрано для протоколу Державної комісії України по запасах корисних копалин від 16.10.2020 № 5182). Таким чином Товариство має право застосовувати визначений п. 252.22 ст. 252 Кодексу коефіцієнт, у разі «видобування запасів корисних копалин ділянки надр із дотримання кондицій мінеральної сировини ділянки надр, затверджених державною експертизою на підставі звітів з геологічного вивчення, яке виконане платником рентної плати за рахунок власних коштів не раніше ніж за 5 років до звітного податкового періоду», у тому числі щодо зазначення у податковій звітності обєкта оподаткування Платою самостійно обраного Товариством при складанні Кондицій Родовища. Додатково повідомляємо, що відповідно до п.п. 69.9 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, до 1 серпня 2023 року, зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема в частині строків розгляду звернень платників податків на отримання індивідуальних податкових консультацій, передбачених статтями 52, 53 Кодексу. Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).