Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) з питань практичного застосування окремих норм законодавства стосовно можливості розливу в упаковку типу «Bag in box» виноробної продукції – спиртних напоїв, які виготовляються з дистиляту виноградного спиртового, та керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
У зверненні Товариство запитує, чи має воно право відповідно до частини другої ст. 11 Закону України від 19 грудня 1995 року № 481/95-BP «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 481), розливати в упаковку типу «Bag in box» виноробну продукцію – спиртні напої, які виготовляються за Технічними Умовами «Напої міцні з дистиляту виноградного спиртового»:
Напій міцний з дистиляту виноградного спиртового «Закарпатський виноградний міцний напій»;
Напій міцний з дистиляту виноградного спиртового «Наливочка з вишнею»;
Напій міцний з дистиляту виноградного спиртового «Наливка Вишня».
Зазначені напої одночасно мають такі ознаки (характеристики):
відносяться до виноробної продукції відповідно до п. 36 ст. 1 Закону України від 16.06.2005 № 2662-IV «Про виноград та виноградне вино»;
як виноробна продукція, за визначенням мають вміст спирту більше ніж 9,0 відсотка об’ємних одиниць;
виготовлені із дистиляту виноградного спиртового;
класифікуються у товарних позиціях згідно з УКТ ЗЕД 2208 20 88 00:
2208 – товарна позиція «Спирт етиловий неденатурований з концентрацією спирту менш як 80 відсотків об’ємних одиниць, спиртові дистиляти та спиртні напої, одержані шляхом перегонки, лікери та інші напої, що містять спирт»:
– у посудинах місткістю більш як 2 л;
– одержані шляхом перегонки зброджених виноградних вичавок;
– інші.
Щодо зазначеного питання
Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, спиртовими дистилятами, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та пальним, забезпечення їх високої якості та захисту здоров’я громадян, а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального на території України визначає Закон № 481.
Відповідно до п.п. 14.1.5 п. 14.1 ст. 14 Кодексу та ст. 1 Закону № 481 алкогольні напої - продукти, одержані шляхом спиртового бродіння цукровмісних матеріалів або виготовлені на основі харчових спиртів з вмістом спирту етилового понад 0,5 відсотка об’ємних одиниць, які зазначені у товарних позиціях 2203, 2204, 2205, 2206 (крім квасу «живого» бродіння), 2208 згідно з УКТ ЗЕД, а також з вмістом спирту етилового 8,5 відсотка об’ємних одиниць та більше, які зазначені у товарних позиціях 2103 90 30 00, 2106 90 згідно з УКТ ЗЕД.
Згідно із п.п. 14.1.237 1 п. 14.1 ст. 14 Кодексу та ст. 1 Закону № 481 спиртовий дистилят - спирт, отриманий шляхом дистиляції (перегонки) після спиртового бродіння сільськогосподарської продукції, який не має характеристик спирту етилового, зберігає аромат і смак використаної сировини та відповідає товарній позиції 2208 згідно з УКТ ЗЕД.
Статтею 1 Закону № 481 встановлено, що до спиртових дистилятів відносяться спирт коньячний, спирт плодовий, дистилят виноградний спиртовий, спирт-сирець плодовий, зерновий, винний, пивний дистиляти та інші спиртові дистиляти, передбачені законодавством.
Дистилят виноградний спиртовий - дистилят з об’ємною часткою спирту етилового від 70 до 80 % об., одержаний шляхом дистиляції виноматеріалів виноградних, виготовлених без застосування сірчистого ангідриду або вміст сірчистої кислоти в яких зменшено шляхом її видалення (десульфітації) до встановлених норм, у тому числі непридатних для виробництва вин виноградних, десульфітованих вин виноградних, віджатих дріжджових та гущових осадів, виноградних вичавок на спеціальних апаратах безперервної чи періодичної дії, методом фракціонування чи подвійної згонки з отриманням первинного відгону дистиляту з вмістом спирту від 23 до 32 % об., з подальшим його фракціонуванням для підвищення об’ємної частки етилового спирту від 70 до 80 %, що використовується для виробництва вин виноградних кріплених, іншої виноробної продукції з виноградної сировини або подальшої ректифікації (ст. 1 Закону № 481).
Згідно із п.п. 14.1.26 п. 14.1 ст. 14 Кодексу виноробна продукція - вина виноградні натуральні, вина натуральні кріплені, шампанські, ігристі, газовані, вермути, бренді, сусло виноградне та інші виноматеріали, коньяки, інші алкогольні напої з винограду, плодів та ягід.
Згідно з УКТ ЗЕД товарна позиція 2208 - спирт етиловий, неденатурований, з концентрацією спирту менш як 80 відсотків об’ємних одиниць, спиртові дистиляти та спиртні напої, одержані шляхом перегонки, лікери та інші напої, що містять спирт (Закон України від 19 жовтня 2022 року № 2697-ІХ «Про Митний тариф України»).
Відповідно до частини першої ст. 11 Закону № 481 розлив алкогольних напоїв, крім продукції, зазначеної у частині другій цієї статті, здійснюється у виготовлену із матеріалів, дозволених до контакту з алкогольними напоями, скляну тару, бляшанки із харчового алюмінію, а також у сувенірні пляшки та художньо оформлений посуд із скла чи глазурованої кераміки.
Розлив виноробної продукції (крім сидру і перрі (без додання спирту), зброджених напоїв, одержаних виключно в результаті природнього (натурального) бродіння фруктових, ягідних та фруктово-ягідних соків, з вмістом спирту не більше 8,5 відсотка об’ємних одиниць (без додання спирту) здійснюється виключно у передбачену діючими стандартами скляну тару, а також у металеві банки із харчового алюмінію, у сувенірні пляшки та художньо оформлений посуд із скла, глазурованої кераміки або дерева, упаковку типу «Tetra-Pak» і «Bag in box» (абзац двадцятий частини другої ст. 11 Закону № 481).
Згідно із абзацом двадцять першим частини другої ст. 11 Закону № 481 розлив сидру і перрі (без додання спирту), зброджених напоїв, одержаних виключно в результаті природнього (натурального) бродіння фруктових, ягідних та фруктово-ягідних соків, з вмістом спирту не більше 8,5 відсотка об’ємних одиниць (без додання спирту) здійснюється у виготовлену із матеріалів, дозволених до контакту з алкогольними напоями, скляну тару, а також металеві банки із харчового алюмінію, полімерні пляшки марки ПЕТФ, сувенірні пляшки та художньо оформлений посуд із скла, глазурованої кераміки або дерева, упаковку типу «Tetra-Pak» і «Bag in box».
Статтею 11 Закону № 481 визначено, у яку тару здійснюється розлив алкогольних напоїв залежно від виду таких напоїв. Розлив алкогольних напоїв може здійснюватися тільки у тару, визначену ст. 11 Закону № 481.
Отже, розлив виноробної продукції здійснюється у визначену ст. 11 Закону № 481 тару, передбачену діючими стандартами, на підставі яких розроблені Технічні Умови, за якими виготовляються зазначені у зверненні алкогольні напої (виноробна продукція).
Відповідно до частини другої ст. 17 Закону № 481 у разі розливу алкогольних напоїв для реалізації на території України у тару, не передбачену ст. 11 Закону № 481, до суб’єктів господарювання застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів, - 200 відсотків вартості виробленої (реалізованої) продукції (за оптово-відпускними цінами), але не менше 85000 гривень.
Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
