Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку заповнення податкової накладної та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Товариство має ліцензію на виробництво теплової енергії. Основною діяльністю Товариства є «постачання пари, гарячої води та кондиційованого повітря» (код КВЕД 35.30).
Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого питання: який код згідно з УКТ ЗЕД чи Державним класифікатором продукції та послуг (далі – ДКПП) зазначається у податковій накладній, складеній на операції з постачання теплової енергії.
Частиною другою статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі – Закон № 996) передбачено, що податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу I Кодекс).
Пунктом 44.1 статті 44 розділу II Кодексу визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1статті 44 розділу II Кодексу.
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.
Відповідно до підпункту 201.1 статті 201 Кодексу визначено, що на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 № 2155-VIII року № 996-XIV «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений Кодексом термін.
У податковій накладній зазначаються в окремих рядках, визначених підпунктами «а»-«й» підпункту 201.1 статті 201 Кодексу, обов’язкові реквізити, зокрема:
для товару – код товару згідно з УКТ ЗЕД,
для послуг – код послуги згідно з ДКПП.
Згідно з підпунктом 2 пункту 16 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, зі змінами (далі – Порядок № 1307), у разі постачання товару заповнюється графа 3.1 «код товару згідно з УКТ ЗЕД», послуги – графа 3.3 «код послуги згідно з ДКПП» податкової накладної.
ДПС визначає умовні коди товарів, що відсутні в УКТ ЗЕД, та забезпечує їх оприлюднення на власному вебпорталі для використання платниками податку при складанні податкових накладних відповідно до статті 201 Кодексу.
Платники податку, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з ДКПП не повністю, але не менше ніж чотири перші цифри відповідного коду. При цьому код згідно з УКТ ЗЕД зазначається на рівні позиції, підпозиції, категорії, підкатегорії відповідно до Закону України від 19 жовтня 2022 року № 2697-IX «Про Митний тариф України», зі змінами.
Підпунктом 14.1.191 пунктом 14.1 статті 14 Кодексу визначено, що з метою застосування терміна «постачання товарів» електрична та теплова енергія, газ, пар, вода, повітря, охолоджене чи кондиційоване, вважаються товаром.
Відповідно до статті 1 Закону України від 02 червня 2005 року № 2633-IV «Про теплопостачання» теплова енергія – товарна продукція, що виробляється на об’єктах сфери теплопостачання для опалення, підігріву питної води, інших господарських і технологічних потреб споживачів, призначена для купівлі-продажу.
Враховуючі викладене, та виходячи із аналізу норм Кодексу та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.
Постачання теплової енергії, пару та повітря кондиційованого у розумінні Кодексу є постачанням товару.
У зв’язку з тим, що в УКТ ЗЕД відсутні такі товари, зокрема як теплова енергія, пар та повітря кодиційоване в переліку умовних кодів товарів для вказаних товарів передбачено такі умовні коди:
теплова енергія – код «00401»;
пар – код «00402»;
повітря кондиційоване – код «00404».
У такому разі у податковій накладній, складеній у випадку постачання таких товарів як теплова енергія, пар та повітря кондиційоване потрібно вказувати у графі 3.1 розділу «Б» податкової накладної коди товарів «00401», «00402» та «00404» відповідно.
Водночас ДПС повідомляє, що контролюючий орган не надає оцінку правомірності зазначення показників у податкових накладних, складених за окремими операціями платників податків, яка здійснюється під час проведення контрольно-перевірочної роботи.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу ІІ Кодексу).
