Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань заповнення Звіту про контрольовані операції (далі – Звіт) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
У своєму зверненні платник податків повідомив, що у зв’язку із внесенням змін до наказу Міністерства фінансів України від 18.01.2016 № 8 «Про затвердження форми та Порядку складання Звіту про контрольовані операції» змінилась форма Звіту, в результаті чого виникла практична необхідність отримання податкової консультації з питань порядку заповнення додатку до Звіту Відомості про особу, що здійснює контрольовані операції, а саме:
Якщо контрольована операція здійснюється відповідно і до контракту, і до доповнення до нього, то у графі 7 «Дата контракту (договору)/Доповнення (зміни) до контракту (договору)» зазначається дата доповнення?
2. Якщо контрольована операція здійснюється відповідно і до контракту, і до доповнення до нього, то у графі 8 «Номер контракту (договору)/Доповнення (зміни) до контракту (договору)» зазначається номер доповнення та назваконтракту, до якого таке доповнення було підписано?
3. Якщо контрольована операція здійснюється згідно з контрактом і декількома доповненнями у графах 7 «Дата контракту (договору)/Доповнення (зміни) до контракту (договору)» та 8 «Номер контракту (договору)/Доповнення (зміни) до контракту (договору)» вказується інформація про контракт і останнє доповнення, яке діяло на момент здійснення операції?
4. Графа 17.1 «Кількість згідно з контрактом» не заповнюється, якщо код типу предмета операції, зазначений у графі 3 «Код типу предмета операції», відмінний від 205 «Банківська послуга» або 206 «Фінансова послуга (крім банківських послуг)»?
5. Якщо контрольована операція здійснюється відповідно до позикового/кредитного договору, згідно з умовами якого передбачена кредитна лінія у графі 17.1 «Кількість згідно з контрактом» вказується верхній ліміт кредитної лінії, а не фактична сума отриманих коштів?
6. Під визначенням «офіційний курс» для цілей заповнення графі 19.1 «Курс валюти на дату відображення контрольованої операції у бухгалтерському обліку» мається на увазі курс, гривні до іноземної валюти встановлений Національним банком України?
7. Інформація про який контракт чи доповнення повинна зазначатись у графах 7 «Дата контракту (договору)/Доповнення (зміни) до контракту (договору)» та 8 «Номер контракту (договору)/ Доповнення (зміни) до контракту (договору)» якщо контрольована операція здійснювалась згідно з контрактом і доповненням, коли доповнення містить зміни, які ніяк не вплинули на безпосереднє здійснення контрольованих операціях, наприклад, зміна банківських реквізитів сторін операції, виправлення одруківок тощо?
8. Який курс повинен зазначатись у графі 19.1 «Курс валюти на дату відображення контрольованої операції у бухгалтерському обліку», якщо при здійсненні контрольованої операції використовувався курс, відмінний від курсуНаціональним банком України?
Щодо питань 1-8
Підпунктом 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу I Кодексу передбачено, що платники податків, які у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов’язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, Звіт.
Форма та Порядок складання Звіту затверджені наказом Міністерства фінансів України від 18 січня 2016 року № 8 із подальшими змінами та доповненнями (далі – Порядок).
Відповідно до пункту 12 розділу IV «Порядок заповнення додатка до Звіту» Порядку у графах 7 та 8 зазначається інформація про контракт (договір)/доповнення (зміни) до контракту (договору), згідно з яким здійснювалась контрольована операція. У разі здійснення контрольованої операції без контракту (договору) зазначаються реквізити документа, на підставі якого проводилась контрольована операція.
У разі здійснення контрольованої операції з урахуванням умов доповнення (зміни) до контракту (договору) зазначається інформація про таке доповнення (зміни) до контракту (договору).
Враховуючи вимоги пункту 39.4 статті 39 розділу I Кодексу Звіт є формою звітності для контролю з питань дотримання платниками податків принципу «витягнутої руки» під час здійснення контрольованої операції. Виходячи з цього та відповідно до вимог абзацу 2 пункту 12 Розділу IV Порядку в графах 7 та 8 мають зазначатися реквізити документів (контракт (договір), доповнення (зміни) до контракту (договору)), які підтверджують узгодження сторонами суттєвих умов контрольованої операції, зокрема характеристик ціни товарів, обсягу, умов постачання, оплати та відповідальності сторін операції.
Пунктом 21 розділу IV «Порядок заповнення додатка до Звіту» Порядку передбачено, що у графі 17 зазначається кількість предметів операції. У разі якщо предметом контрольованої операції є фінансові послуги із надання/отримання кредиту, депозиту, позики, зазначається сума відсотків, нарахованих або отриманих під час відповідної контрольованої операції, у валюті контракту.
Згідно з абзацом четвертим пункту 21 розділу IV «Порядок заповнення додатка до Звіту» Порядку у графі 17.1 зазначається сума кредиту, депозиту, позики згідно з умовами контракту у валюті контракту, якщо код типу предмета операції, зазначений у графі 3, дорівнює 205 або 206.
Тобто, у графі 17.1 необхідно відображати суму заборгованості за кредитом, позикою, на яку нараховуються проценти.
Якщо код типу предмета операції, зазначений у графі 3, відрізняється від 205 або 206, то графа 17.1 не заповнюється.
Згідно з абзацом другим пункту 23 розділу IV «Порядок заповнення додатка до Звіту» Порядку у графі 19.1 зазначається офіційний курс гривні до іноземної валюти на дату відображення контрольованої операції у бухгалтерському обліку.
Відповідно до вимог пункту 5 Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 10.08.2000 № 193, із змінами та доповненнями (далі - П(С)БО 21), операції в іноземній валюті під час первісного визнання відображаються у валюті звітності шляхом перерахунку суми в іноземній валюті із застосуванням валютного курсу на початок дня, дати здійснення операції (дати визнання активів, зобов’язань, власного капіталу, доходів і витрат).
Пунктом 4 П(С)БО 21 визначено, що валюта звітності – це грошова одиниця України, а валютний курс – це установлений Національним банком України офіційний валютний курс грошової одиниці України до грошової одиниці іншої країни.
Враховуючі викладене, відображення операцій у бухгалтерському обліку платника податків повинно відбуватися за офіційним курсом гривні до іноземної валюти на дату відображення контрольованої операції у бухгалтерському обліку, а отже такий курс валюти повинен зазначатися у графі 19.1.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).
