Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ТОВ «» (далі – Компанія) щодо оподаткування податком на прибуток операцій, пов’язаних з відшкодуванням збитків або компенсації неодержаного доходу за проведення робіт зі збору геофізичної інформації, які відбуваються на ділянці землекористувача, та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Компанія здійснює проведення широкого спектру геофізичних робіт, що застосовуються при пошуках родовищ нафти і газу.
Компанія створена для виконання сейсморозвідувальних досліджень в різних структурно-тектонічних зонах (південно-західне закінчення Східно- Європейської платформи, Передкарпатський і Закарпатський прогини, Складчаті Карпати) для підготовки перспективних об’єктів під глибоке буріння.
Під час проведення польових сейсморозвідувальних досліджень за технологією 2D чи 3D зйомки Компанія сплачує землевласникам (землекористувачам) вартість відшкодування збитків згідно з договорами та оформляє дані послуги актом про відшкодування збитків, виходячи з обсягів посівів по сільгоспкультурах і розміру втраченого землевласником урожаю.
З кожним землевласником (землекористувачем) укладається окремий договір на відшкодування збитків.
Контрагентами Компанії є землекористувачі платники єдиного податку 4 групи.
Договором передбачено, що землекористувач надає згоду на здійснення Компанією збору геофізичної інформації, а Компанія, в свою чергу зобов’язується відшкодувати землекористувачу збитки, які будуть заподіяні проведенням зазначених робіт в порядку та на умовах, встановлених договором.
Компанія просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
1. Чи можна вважати відшкодування витрат на підставі договору,
укладеного із землекористувачами, пов’язаних з проведенням робіт зі
збору геофізичної інформації, які відбуваються на ділянці
землекористувача відшкодуванням збитків або компенсацією
неодержаного доходу відповідно до цивільного законодавства та
цивільно правових договорів?
2. Чи потрібно коригувати фінансовий результат до оподаткування на суму
послуг, перераховану землевласнику, як відшкодування збитків чи
компенсації неодержаного доходу при проведенні робіт в порядку та
на умовах, встановлених договором, керуючись п.п. 140.5.11 п. 140.5
ст. 140 Кодексу?
Щодо питань 1, 2
Відповідно до п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу..
Згідно з п.п. 140.5.11 п. 140.5 ст. 140 Кодексу фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму витрат від визнаних штрафів, пені, неустойок, відшкодування збитків, компенсації неодержаного доходу (упущеної вигоди), нарахованих відповідно до цивільного законодавства та цивільно-правових договорів, у тому числі у сфері зовнішньоекономічної діяльності, на користь осіб, які не є платниками податку (крім фізичних осіб, які є платниками податку на доходи фізичних осіб), та на користь платників податку, які оподатковуються за ставкою 0 відсотків відповідно до п. 44 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» цього Кодексу, а також на суму штрафів, пені, нарахованих контролюючими органами та іншими органами державної влади за порушення вимог законодавства;
З практики застосування термінів, слів та словосполучень у юриспруденції цивільне законодавство – система нормативних актів, які регулюють майнові і особисті немайнові відносини. Провідне місце у цивільному законодавстві належить Цивільному кодексу України.
Цивільні правовідносини – врегульовані нормами цивільного законодавства суспільні відносини особистого немайнового та майнового характеру. Їх учасниками є будь-які суб'єкти права: держава, територіальні громади, юридичні особи, громадяни. Всі вони у цивільних правовідносинах виступають як самостійні, майново відокремлені, юридично рівні один стосовно одного.
Загальні положення про договір встановлено Розділом ІІ Книги п’ятої Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ).
Так, згідно зі ст. 626 ЦКУ договором є домовленість двох або більше сторін, спрямована на встановлення, зміну або припинення цивільних прав та обов'язків.
Договір є відплатним, якщо інше не встановлено договором, законом або не випливає із суті договору.
Відповідно до ст. 6 ЦКУ сторони є вільними в укладенні договору, виборі контрагента та визначенні умов договору з урахуванням вимог ЦКУ, інших актів цивільного законодавства, звичаїв ділового обороту, вимог розумності та справедливості (частина перша ст. 627 ЦКУ).
Цивільно-правова відповідальність є однією із форм (видів) юридичної відповідальності, суть якої полягає у примусовому впливі на порушника цивільних прав і обов'язків шляхом застосування щодо нього санкцій, які тягнуть за собою додаткові невигідні майнові наслідки, яка передбачена нормами Цивільного кодексу України та інших актів цивільного законодавства.
З урахуванням ст.ст. 546, 549 Цивільного кодексу України, ст. 230 Господарського кодексу України неустойкою (штрафом, пенею) визнається сума санкцій, яку учасник господарських відносин зобов’язаний сплатити у разі порушення ним правил здійснення господарської діяльності, невиконання або неналежного виконання господарського зобов’язання.
Відповідно до п. 4 ст. 97 Земельного кодексу України від 25 жовтня 2001 року № 2768-III (далі – Земельний кодекс) підприємства, установи та організації, які проводять розвідувальні роботи, зобов'язані відшкодовувати власникам землі або землекористувачам усі збитки, в тому числі неодержані доходи, а також за свій рахунок приводити займані земельні ділянки у попередній стан.
Відповідно до п. 1 Порядку визначення та відшкодування збитків власникам землі та землекористувачам, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 19.04.1993 № 284 (далі – Порядок) власникам землі та землекористувачам відшкодовуються збитки, заподіяні вилученням (викупом) та тимчасовим зайняттям земельних ділянок, встановленням обмежень щодо їх використання, погіршенням якості ґрунтового покриву та інших корисних властивостей земельних ділянок або приведенням їх у непридатний для використання стан та неодержанням доходів у зв'язку з тимчасовим невикористанням земельних ділянок.
Неодержаний доход – це доход, який міг би одержати власник землі, землекористувач, у тому числі орендар, із земельної ділянки і який він не одержав внаслідок її вилучення (викупу) або тимчасового зайняття, обмеження прав, погіршення якості землі або приведення її у непридатність для використання за цільовим призначенням у результаті негативного впливу, спричиненого діяльністю підприємств, установ, організацій та громадян.
Відшкодуванню підлягають, зокрема, понесені або необхідні витрати на поліпшення якості земель за період використання земельних ділянок з урахуванням економічних показників, на незавершене сільськогосподарське виробництво (оранка, внесення добрив, посів, інші види робіт), на розвідувальні та проектні роботи (абзац шостий п. 3 Порядку).
Розміри збитків визначаються в повному обсязі відповідно до реальної вартості майна на момент заподіяння збитків, проведених або необхідних витрат на поліпшення якості земель (з урахуванням ринкової або відновної вартості) (п. 4 Порядку).
При тимчасовому зайнятті земельних ділянок для розвідувальних робіт, а також для обов'язкових планових робіт з будівництва, технічного обслуговування і ремонту лінійної частини магістральних трубопроводів, що проходять в одному технічному коридорі, збитки визначаються за угодою між власниками землі або землекористувачами та підприємствами, установами й організаціями - замовниками таких робіт з обумовленням розмірів збитків і порядку їх відшкодування в договорі. При недосягненні згоди розміри збитків визначаються комісіями, створюваними Київською та Севастопольською міськими, районними державними (військовими) адміністраціями, виконавчими органами сільських, селищних, міських рад (п. 6 Порядку).
Враховуючи те, що відшкодування втрат, завданих посівам сільськогосподарських культур землевласникам (землекористувачам) у зв’язку з проведенням Компанією геофізичних робіт (сейсморозвідувальних досліджень) не є відшкодуванням збитків або компенсацією неодержаного доходу відповідно до цивільного законодавства та цивільно правових договорів, фінансовий результат до оподаткування не підлягає коригуванню відповідно до п.п. 140.5.11 п. 140.5 ст. 140 Кодексу на суму таких витрат.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).
