Виправлення помилок у декларації з податку на нерухоме майно

Чинний

Тип:

ЗІР

податок на нерухомість

декларація

виправлення помилки

звітність

податкова звітність

нерухоме майно

уточнюючий розрахунок

штраф

воєнний стан

пку

Короткий опис

Стаття пояснює, як самостійно виправити помилки у податковій декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки. Детально описано процес подання декларації з типом «звітна» («звітна нова») та заповнення відповідних додатків.

Питання

Як можна виправити самостійно виявлені помилки, допущені в попередніх звітних періодах у складі податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, з типом «звітна» («звітна нова»)?

Відповідь

Коротка: Подається декларація з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі – Декларація), з типом «звітна» («звітна нова») з окремими додатками відповідного типу (житлова/нежитлова нерухомість) за звітний (податковий) рік. При цьому, показники можна уточнити тільки за один податковий (звітний) період, що минув, з тим самим кодом за КАТОТТГ території територіальної громади, для якого було подано Декларацію у минулому періоді, що зараз уточнюється. Для уточнення показників у додатках до Декларації заповнюється: за звітний податковий період – розд. І «Розрахунок податкового обов’язання». за минулий звітний період – розд. ІІ «Уточнення податкового зобов’язання». Детальніше в повній відповіді. Повна: Відповідно до п. 50.1 ст. 50 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (далі – ПКУ) у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 ПКУ) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених ст. 50 ПКУ), він зобов’язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку. Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки було самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявлено. Платник податків, який самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє факт заниження податкового зобов’язання минулих податкових періодів, зобов’язаний, за винятком випадків, установлених п. 50.2 ст. 50 ПКУ: а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі трьох відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку; б) або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов’язання, збільшену на суму штрафу у розмірі п’яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов’язання з цього податку. Форма податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 10.04.2015 № 408 (далі – Декларація), невід’ємною частиною якої є Додаток 1 «Розрахунок № у частині об’єктів житлової нерухомості» та Додаток 2 «Розрахунок № у частині об’єктів нежитлової нерухомості» (далі – Додатки). У разі виправлення помилок за минулі звітні періоди у складі Декларації з типом «звітна» («звітна нова») у рядку 2 «Податковий період» заголовної частини Декларації заповнюються рядок 2.1 «звітний» (зазначається звітний рік, за який подається така Декларація) та рядок 2.2 «що уточнюється» (вказується податковий період (рік), що уточнюється) «з урахуванням уточнень з» (заповнюється у форматі «число/місяць»). При цьому, у складі Декларації можна уточнити показники тільки за один податковий (звітний) період, що минув, з тим самим кодом за КАТОТТГ території територіальної громади, для якого було подано Декларацію у минулому періоді, що уточнюється. В Додатках заповнюється розд. І «Розрахунок податкового зобов’язання», де в рядку 3 «Нараховано на 20__ рік, усього (сума рядків 2.1 - 2.n, де n - номер рядка)» (далі – рядок 3) вказується звітний рік, який відповідає значенню поля 2.1 заголовної частини Декларації. Сума значень графи 23 рядка 3 розділу І додатка 1 переноситься до рядка 5.1 (для об’єктів житлової нерухомості) заголовної частини Декларації, сума значень графи 22 рядка 3 розд. І додатка 2 переноситься до рядка 6.1 (для об’єктів нежитлової нерухомості) заголовної частини Декларації. Для уточнення показників минулого звітного періоду у Додатках заповнюється розд. ІІ «Уточнення податкового зобов’язання», де, зокрема: у рядку 5 зазначається рік, за який здійснюється уточнення (відповідає року, зазначеному у рядку 2.2 заголовної частини Декларації), та сума збільшення податкового зобов’язання за минулий податковий період (відповідає сумі значень графи 3 рядка 5), яка переноситься до рядка 5.2 (для об’єктів житлової нерухомості) та/або 6.2 (для об’єктів нежитлової нерухомості) заголовної частини Декларації, рядок 5.1 заповнюється тільки у Деклараціях, у яких у рядках 1.1, 1.2 та рядку 5 розд. ІІ Додатків зазначено поточний рік (зазначається сума нарахування до збільшення податкового зобов’язання у зв’язку зі змінами об’єкта оподаткування та/або бази оподаткування (на підставі даних, внесених до відповідних державних реєстрів) при поданні Декларації після закінчення граничного строку подання, але з урахуванням норм абзацу другого п.п. 266.7.5 п. 266.7 ст. 266 ПКУ); у рядку 5.2 зазначається сума нарахованих до збільшення податкових зобов’язань, яка обчислюється за формулою: рядок 5 – рядок 5.1; у рядку 6 зазначається рік, за який здійснюється уточнення (відповідає року, зазначеному у рядку 2.2 заголовної частини Декларації), та сума зменшення податкового зобов’язання за минулий податковий період (відповідає сумі значень графи 3 рядка 6), яка переноситься до рядка 5.3 (для об’єктів житлової нерухомості) та/або 6.3 (для об’єктів нежитлової нерухомості) заголовної частини Декларації, у рядку 7 обраховується сума штрафу у розмірі 5 відс. до сум, зазначених у рядку 5.2 (відповідає сумі значень графи 3 рядка 7), яка переноситься до рядка 5.4 (для об’єктів житлової нерухомості) та/або 6.4 (для об’єктів нежитлової нерухомості) заголовної частини Декларації. Водночас, Законом України від 30 червня 2023 року № 3219-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану» внесено зміни з 01.08.2023, зокрема, до п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ, який доповнено новим п.п. 69.38, згідно з яким тимчасово, на період з 01 серпня 2023 року до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, у разі самостійного виправлення платником податків з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених ст. 50 ПКУ, помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання, такий платник звільняється від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених п. 50.1 ст. 50 ПКУ, та пені.