Державна податкова служба України, керуючись ст. 53 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), надає нову індивідуальну податкову консультацію з урахуванням висновків, викладених у рішенні Одеського окружного адміністративного суду від 22.01.2020 (справа № 420/6810/19) і в межах компетенції повідомляє, що відповідь надається з урахуванням фактичних обставин та норм законодавства, чинного на момент дії зазначених обставин.
Платник податків повідомляє, що є адвокатом відповідно до свідоцтва про право на заняття адвокатською діяльністю № від 19 квітня 2007 року, також здійснює незалежну професійну діяльність арбітражного керуючого відповідно до Свідоцтва про право на здійснення діяльності арбітражного керуючого (розпорядника майна, керуючого санацією, ліквідатора) № від 04 квітня 2013 року.
Платником податків згідно договору купівлі-продажу від 10 вересня 2019 року № , придбав у приватну власність для ведення незалежної професійної діяльності адвоката та арбітражного керуючого (офіс адвоката, арбітражного керуючого) нежитлове приміщення м. Одеса, що також підтверджується відомостями, які включено до Єдиного реєстру адвокатів України щодо робочого місця адвоката.
Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питання:
Чи відносяться до складу витрат платника податків, як адвоката та арбітражного керуючого витрати понесені на придбання нежитлового приміщення для розміщення офісу адвоката, арбітражного керуючого?
Правові засади організації і діяльності адвокатури та здійснення адвокатської діяльності в Україні регулюються Законом України від 05 липня 2012 року № 5076-VI «Про адвокатуру та адвокатську діяльність» із змінами та доповненнями (далі – Закон № 5076), ст. 1 якого визначено, що адвокат – це фізична особа, яка здійснює адвокатську діяльність на підставах та в порядку, що передбачені Законом № 5076.
Адвокатською діяльністю визнається незалежна професійна діяльність адвоката зі здійснення захисту, представництва та надання інших видів правничої допомоги клієнту (п. 2 частина ст. 1 Закону № 5076)
Інші види правничої допомоги - види адвокатської діяльності з надання правової інформації, консультацій і роз'яснень з правових питань, правового супроводу діяльності клієнта, складення заяв, скарг, процесуальних та інших документів правового характеру, спрямованих на забезпечення реалізації прав, свобод і законних інтересів клієнта, недопущення їх порушень, а також на сприяння їх відновленню в разі порушення (п. 6 частина 1 ст. 1 Закону № 5076).
Частиною третьою ст. 4 Закону № 5076 визначено, що адвокат може здійснювати адвокатську діяльність індивідуально або в організаційно-правових формах адвокатського бюро чи адвокатського об’єднання (організаційні форми адвокатської діяльності).
При цьому адвокат, який здійснює адвокатську діяльність індивідуально, є самозайнятою особою (частина перша ст. 13 Закону № 5076).
Відповідно до ст. 1 Кодексу України з процедур банкрутства (далі – КУПБ) арбітражний керуючий – це фізична особа, яка отримала відповідне свідоцтво та інформація про яку внесена до Єдиного реєстру арбітражних керуючих України.
Порядок оподаткування доходів, отриманих фізичними особами, які провадять незалежну професійну діяльність, встановлено у ст. 178 Кодексу.
Відповідно до п. 178.3 ст. 178 Кодексу оподатковуваним доходом вважається сукупний чистий дохід, тобто різниця між доходом і документально підтвердженими витратами, необхідними для провадження певного виду незалежної професійної діяльності.
У разі неотримання довідки про взяття на облік особою, яка провадить незалежну професійну діяльність, об'єктом оподаткування є доходи, отримані від такої діяльності без урахування витрат.
Відповідно до п. 178.6 ст. 178 Кодексу фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, зобов'язані вести облік доходів і витрат від такої діяльності. Облік доходів і витрат може вестися в паперовому та/або електронному вигляді, у тому числі через електронний кабінет.
При цьому Кодексом не передбачено будь-якого переліку витрат для фізичних осіб, які здійснюють незалежну професійну діяльність.
При визначенні сукупного чистого доходу фізичних осіб, які здійснюють незалежну адвокатську діяльність, доцільно враховувати витрати, пов'язані з організацією такої діяльності та обумовлені вимогами Закону № 5076.
Таким чином, ДПС проаналізувавши зазначені норми, а також зважаючи на висновки суду слід зазначити, що «документально підтверджені витрати як адвоката та арбітражного керуючого, понесені позивачем у зв`язку з придбанням нежитлового приміщення у м. Одеса для розміщення офісу адвоката, арбітражного керуючого, прямо пов`язані з адвокатською діяльністю та діяльністю арбітражного керуючого, а тому можуть враховуватись адвокатом при визначенні оподатковуваного доходу».
Додатково повідомляє, що з урахуванням положень ст. 53 ПКУ зазначена консультація, надана на виконання рішення Одеського окружного адміністративного суду від 22.01.2020 (справа № 420/6810/19), має індивідуальний характер та може застосовуватись виключно .
