Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ТОВ «» (далі – ТОВ) щодо відображення у Податковій декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженій наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (зі змінами та доповненнями) (далі – Декларація) суми непогашеного від’ємного значення об’єкта оподаткування з податку на прибуток за 2021, 2022, 2023, 2024 роки і в межах компетенції повідомляє.
Як зазначено у зверненні, до 2023 року ТОВ було включено до Реєстру великих платників податків (далі – Реєстр) та на нього розповсюджувались особливості щодо великих платників податків, визначені Кодексом.
Починаючи з 01.01.2023 ТОВ перестало відповідати критеріям великого платника податків та виключено з Реєстру. Станом на 31.12.2023 набуло статусу «малого підприємства».
ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
чи має право ТОВ за результатами діяльності 2022 року при втраті статусу «великого платника податку» через невідповідність економічних показників згідно п.п. 14.1.24 п. 14.1 ст. 14 Кодексу не застосовувати «зменшення фінансового результату до оподаткування податкового (звітного) періоду (прибуток, збиток або нульове значення) не більше ніж на 50 відсотків непогашеної суми від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років згідно абзацу третього п.п. 140.4.4 п. 140.4 ст. 140 Кодексу в частині, яка стосується великих платників податків в податковій декларації з податку на прибуток підприємств, починаючи з 01.01.2023 року?
чи має право ТОВ відновити 50 відсотків непогашеної суми від’ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, яку було знято у податкових деклараціях з податку на прибуток підприємств протягом 2022 року при застосуванні вище вказаного обмеження?
чи є можливим застосування вище вказаного обмеження до податкових декларацій з податку на прибуток підприємств в 2023 році, у зв’язку з тим, що протягом 2023 року ТОВ знаходилось на обліку в Південному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з ВПП, але не відповідало критеріям «великого платника податків» за результатами діяльності у 2022 році?
Щодо питань 1 - 3
Відповідно до п.п. 14.1.24 п. 14.1 ст. 14 Кодексу великий платник податків – юридична особа або постійне представництво нерезидента на території України, у якої обсяг доходу від усіх видів діяльності за останні чотири послідовні податкові (звітні) квартали перевищує еквівалент 50 мільйонів євро, визначений за середньозваженим офіційним курсом Національного банку України за той самий період, або загальна сума податків, зборів, платежів, сплачених до Державного бюджету України, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, крім митних платежів, за такий самий період перевищує еквівалент 1,5 мільйона євро, визначений за середньозваженим офіційним курсом Національного банку України за той самий період.
Згідно з п. 64.7 ст. 64 Кодексу центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, визначає порядок обліку платників податків у контролюючих органах та порядок формування Реєстру великих платників податків на відповідний рік з урахуванням критеріїв, визначених цим Кодексом для великих платників податків.
У разі включення платника податків до Реєстру великих платників податків на нього поширюються особливості, визначені цим Кодексом для великих платників податків.
Згідно з п.п. 140.4.4 п. 140.4 ст. 140 Кодексу встановлено, що фінансовий результат до оподаткування зменшується, зокрема, на суму від'ємного значення об'єкта оподаткування платника (крім великих платників податків) минулих податкових (звітних) років.
Великі платники податків зменшують фінансовий результат до оподаткування на частину суми від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років до повного його погашення у такому порядку.
Великі платники податків мають право зменшувати фінансовий результат до оподаткування податкового (звітного) періоду (прибуток, збиток або нульове значення) не більше ніж на 50 відсотків непогашеної суми від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років.
Сума від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, не погашена позитивним значенням об'єкта оподаткування податкового (звітного) року, зменшує фінансовий результат до оподаткування (прибуток, збиток або нульове значення) майбутніх податкових (звітних) періодів у розмірі не більше 50 відсотків такої непогашеної суми до її повного погашення.
Якщо непогашена сума від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років становить не більше 10 відсотків позитивного значення об'єкта оподаткування податкового (звітного) періоду, обрахованого відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 цього Кодексу без урахування непогашеного від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, така сума від'ємного значення зменшує фінансовий результат до оподаткування цього податкового (звітного) періоду в повному обсязі.
Положення цього підпункту застосовуються з урахуванням пунктів 3 та 42 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» цього Кодексу.
Для цілей цього підпункту погашеними вважаються суми від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, для яких одночасно виконуються дві такі умови:
а) ці суми були включені до розрахунку об'єкта оподаткування майбутніх податкових (звітних) періодів;
б) за рахунок цих сум було зменшено позитивне значення об'єкта оподаткування (прибуток) відповідних податкових (звітних) років, обраховане відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 цього Кодексу без урахування непогашеного від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років.
При цьому, з урахуванням 42 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, особливості порядку врахування від'ємного значення об'єкта оподаткування у зменшення фінансового результату до оподаткування вперше застосовується при розрахунку об'єкта оподаткування за результатами податкових (звітних) періодів 2022 року.
Він поширюється також на суми від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, не погашені станом на 1 січня 2022 року.
Отже, ТОВ за результатами діяльності 2022 року (у періоді його перебування у Реєстрі) зменшує фінансовий результат до оподаткування податкового (звітного) періоду (прибуток, збиток або нульове значення) не більше ніж на 50 відсотків непогашеної суми від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років згідно абзацу третього п.п. 140.4.4 п. 140.4 ст. 140 Кодексу.
При цьому, якщо втрата статусу «великого платника податку» через невідповідність економічних показників згідно п.п. 14.1.24 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, відбулася починаючи з 01.01.2023 ТОВ може врахувати у рядку 3.2.4 додатка PI до рядка 03 РІ Декларації за звітні періоди 2023 та 2024 років суму від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років у повному обсязі (залишки частини суми від’ємного значення об’єкта оподаткування станом на 01.01.2023), за рахунок якої не було зменшено позитивне значення об’єкта оподаткування відповідних податкових (звітних) років.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).
