Земельний податок: Харків, воєнний стан, оренда

Державна податкова служба України розглянула звернення Національного аерокосмічного університету (далі Університет, надіслане листом ГУ ДПС у Харківській області, щодо отримання індивідуальної податкової консультації із справляння земельного податку та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі Кодекс), в межах компетенції повідомляє. Університет поінформував, що є постійним користувачем земельної ділянки державної власності (далі Ділянка). Університет уклав договір з фізичною особою-підприємцем (далі Орендар, Договір) про відшкодування сум земельного податку за частину Ділянки площею 508,703 кв. м, станом на сьогодні за Договором є заборгованість. Університет повідомляє про відмову Орендаря відшкодовувати сплачену Університетом суму земельного податку за період ведення бойових дій у м. Харкові. Враховуючи викладе, Університет просить надати розяснення щодо коригування суми земельного податку Орендарем та за який період. Кодексом визначено, що земельний податок (далі Податок) справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів, яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності на правах постійного користування (пп. 14.1.72, 14.1.147 п. 14.1 ст. 14, п. 269.1 ст. 269 Кодексу), а обєктами оподаткування Податком є, зокрема земельні ділянки державної та комунальної власності, які перебувають у володінні на праві постійного користування (п.п. 270.1.1.3 п.п. 270.1.1 п. 270.1 ст. 270 Кодексу). Договірні відносини між Університетом та Орендарем є цивільними відносинами, що регулюються Цивільним, Господарським кодексами України, і не регулюється Кодексом. Щодо сплати Податку Університетом повідомляємо. Особливості справляння плати за землю (Податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) у період дії воєнного стану на території України врегульовані нормами Розділу ХІІ Кодексу та п. 69.14 п. 69 підрозділу 10 Розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, відповідно до яких за період з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року не нараховується та не сплачується, зокрема Податок, за обєкти оподаткування, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих російською федерацією, затвердженого наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309 (із змінами та доповненнями) (далі Перелік), та які перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, зокрема юридичних осіб. Починаючи з 1 січня 2023 року, за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, які включені до Переліку, плата за землю не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, в якому було завершено активні бойові дії або тимчасова окупація на відповідній території. Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку. Оскільки Харківська міська територіальна громада з 24.02.2022 до 15.09.2022 включена до підрозділу 2 «Території активних бойових дій» Розділу І Переліку, то Університет має право не нараховувати та не сплачувати Податок за Ділянку, яка розташована на території Харківської міської територіальної громади, за період з 01.03.2022 до 31.12.2022 року. З 15.09.2022 Харківська міська територіальна громада включена до підрозділу 1 «Території можливих бойових дій» Розділу І Переліку, тому з 1 січня 2023 року в Університету виникає податковий обовязок із справляння Податку за Ділянку. Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.