Державна податкова служба України на звернення Підприємства щодо справляння земельного податку (далі Податок), керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі −? Кодекс), в межах компетенції повідомляє. Підприємство поінформувало, що використовує земельну ділянку, на якій розташований нежитловий обєкт (далі Обєкт), власником якого є інша юридична особа. Підприємство використовує Обєкт на праві господарського відання (право зареєстровано у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права). Внаслідок ракетного обстрілу у 2022 році Обєкт пошкоджено «від 40% до 80% фактичного обєма будівлі». Інформація про пошкодження Обєкту внесена до Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України (далі Реєстр майна). Незважаючи на те, що Обєкт не використовується для господарської діяльності, Підприємство сплачує Податок на загальних підставах. Підприємство, посилаючись на положення пп. 69.14 № п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу, запитує: 1) чи поширюється на нього дія цієї норми Кодексу; 2) хто визначає та яким шляхом оформлюється відсоток загальної площі приміщень частково знищеного обєкта нежитлової нерухомості до площі земельної ділянки, на якій розташовані обєкти нежитлової нерухомості. Щодо питання 1 Згідно з п.п. 69.141 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу (далі п.п. 69.141 п. 69 Кодексу) не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки, на яких розташовані обєкти житлової та/або нежитлової нерухомості, знищені внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України, дані про знищення яких та дані про земельні ділянки, на яких були розташовані зазначені Обєкти, внесені до Реєстру майна, в межах площ (земельних ділянок), визначених цим підпунктом. Площі земельних ділянок, на які поширюється дія цього підпункту, обмежуються, зокрема, для юридичних осіб власників знищених обєктів житлової або нежитлової нерухомості: 100 відсотками площі земельної ділянки у разі якщо загальна площа знищеного обєкта житлової або нежитлової нерухомості дорівнює або перевищує одну третину загальної площі земельної ділянки, на якій був розташований такий зруйнований обєкт нерухомого майна; 50 відсотками площі земельної ділянки у разі якщо загальна площа знищеного обєкта житлової або нежитлової нерухомості не перевищує одну третину загальної площі земельної ділянки, на якій був розташований такий знищений обєкт нерухомого майна. Згідно з наданим Витягом з Реєстру майна від 12.09.2024 Обєкт належить до категорії пошкоджень ІІ (ступень пошкодження 41 80 %). Відповідно до Витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права від 02.02.2015 Підприємство є правокористувачем Обєкта. Оскільки умовою, за якою відповідно до п.п. 69.141 п. 69 Кодексу у юридичних осіб виникає право не нараховувати та не сплачувати Податок, є знищені обєкти житлової або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності таких осіб, то дія цієї норми Кодексу не поширюється на Підприємство, яке використовує пошкоджений Обєкт на праві господарського відання, а Обєкт не є знищеним. Щодо питання 2 Норми Кодексу не регулюють порядок визначення площі знищених обєктів нерухомого майна. Відповідно до п.п. 5 п. 2 Порядку ведення Реєстру майна, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 13.06.2023 № 624 «Деякі питання забезпечення функціонування Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України» (далі Порядок), внесення і коригування інформації (документів) про пошкоджене та знищене майно, про осіб, майно яких пошкоджено або знищено, шкоду та збитки, завдані внаслідок пошкодження такого майна, а також іншої інформації, визначеної Порядком, забезпечує публічний реєстратор. Перелік публічних реєстраторів Реєстру майна визначено п. 15 Порядку, до яких, зокрема належать місцеві держадміністрації, військові адміністрації, військово-цивільні адміністрації; виконавчі органи сільських, селищних, міських, районних у місті (у разі їх створення) рад. З питання щодо особи, яка визначає та яким шляхом оформлює відсоток загальної площі приміщень частково знищеного обєкта нежитлової нерухомості до площі земельної ділянки, на якій розташовані обєкти нежитлової нерухомості, Підприємству доцільно звернутися до публічного реєстратора за місцезнаходженням земельної ділянки. Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).
Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.
