Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи та керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України (далі - Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
У своєму звернені Товариство повідомило, що за одним зовнішньоекономічним контрактом здійснює експортні операції за декількома митними деклараціями, в тому числі у яких фактурна вартість товару є меншою за 400 тис. гривень.
Враховуючи вищевикладене, платник податків просить надати консультацію з питання:
Для зняття експортної операції з валютного контролю, незначна сума незавершеної операції (менше 400 тис. грн.) обраховується з вартості усієї партії товару, яка була поставлена на експорт за декількома митними деклараціями, згідно з підписаним додатком/специфікацією до зовнішньоекономічного договору, чи з вартості товару, що був експортований за кожною окремою митною декларацією, не беручи до уваги загальну вартість партії товару згідно з додатком/специфікацією до зовнішньоекономічного договору?
Відповідно до Закону України від 20 травня 1999 року № 679-XIV «Про Національний банк України», Національний банк України (далі – НБУ) встановлює правила проведення банківських операцій, здійснює відповідно до визначених спеціальним законодавством повноважень валютне регулювання і валютний нагляд, визначає порядок здійснення операцій в іноземній валюті, видає нормативно-правові акти щодо ведення валютних операцій; запроваджує заходи захисту відповідно до Закону України від 21 червня 2018 року № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції» (далі – Закон № 2473).
Частиною першою статті 13 Закону № 2473 визначено, що НБУ має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, а також мінімальні граничні суми операцій з експорту та імпорту товарів, на які поширюються встановлені відповідно до цього Закону граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.
Питання завершення здійснення банками валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за експортною операції, якщо сума незавершеної операції є «незначною» (менше 400 тис. грн.), врегульовано постановою Правління НБУ від 02 січня 2019 року № 7 «Про затвердження Інструкції про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів» (далі – Інструкція № 7), а саме підпунктом 1 пункту 9 розділу III визначено, що банк завершує здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків якщо сума незавершених розрахунків за операцією з експорту, імпорту товарів не перевищує незначної суми. У разі здійснення розрахунків за експорт, імпорт товарів в іноземній валюті сума незавершених розрахунків за операцією з експорту, імпорту товарів визначається за офіційним курсом гривні до іноземних валют, установленим НБУ на дату останньої події за відповідною операцією (остання дата платежу / надходження грошових коштів, дата поставки товару, дата зарахування зустрічних однорідних вимог).
Також, згідно з підпунктом 1 пункту 143 постанови Правління НБУ від 24.02.2022 № 18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану», граничні строки розрахунків, зазначені в пункті 142 цієї постанови не поширюються на операцію з експорту, імпорту товарів (уключаючи незавершені розрахунки за операцією), сума якої (в еквіваленті за офіційним курсом гривні до іноземних валют, установленим Національним банком України на дату здійснення операції) є меншою, ніж розмір, передбачений статтею 20 Закону України «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення» (далі - незначна сума), крім дроблення операцій з експорту товарів або дроблення валютних операцій.
Відповідно до підпункту «а» пункту 1 частини 1 статті 1 Закону № 2473 валютна операція – це операція, пов’язана з переходом права власності на валютні цінності та (або) права вимоги і пов’язаних з цим зобов’язань, предметом яких є валютні цінності, між резидентами, нерезидентами, а також резидентами і нерезидентами, крім операцій, що здійснюються між резидентами, якщо такими валютними цінностями є національна валюта.
Підпунктом 5 пункту 3 розділу І Інструкції № 7 також визначено, що дроблення операції з експорту товару, це штучне ділення поставки товару за операцією з експорту товару, що передбачає одночасну наявність таких ознак:
операції з експорту товару здійснюються одним резидентом;
операції, пов'язані між собою одним контрагентом-нерезидентом та договором (контрактом, угодою, іншим документом, що застосовується в міжнародній практиці та може вважатися договором);
сума кожної операції з експорту товару є меншою, ніж розмір, передбачений статтею 20 Закону України «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення» (далі - незначна сума);
сума операцій з експорту товару за календарний місяць перевищує десятикратний розмір операції на незначну суму.
Тобто, у разі відсутності ознак дроблення операцій з експорту товарів, валютний нагляд здійснюється за кожною окремою операцією (оформленою митною декларацією) сума якої є більшою незначної суми (400 тис. грн.), а не усієї вартості партії товару по зовнішньоекономічному договору.
Водночас, у разі закінчення граничного строку розрахунків за операцією з експорту товарів, яка підлягала валютному нагляду і сума незавершених розрахунків за цією операцією є меншою за 400 тис. грн., така операція знімається банком з валютного нагляду.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).
