Державна податкова служба України розглянула звернення Господарства та звернення аналогічного змісту надіслане до ДПС листом Головного управління ДПС у Тернопільській області щодо окремих питань, пов’язаних із застосуванням режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), враховуючи зміни, що були внесені окремими постановами Кабінету Міністрів України до відповідного переліку товарів, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу, повідомляє.
Як зазначено у зверненні, в 2022-2023 роках у зв’язку з господарською необхідністю, Господарство заключило низку зовнішньоекономічних контрактів на закупівлю для власних потреб вітроенергетичних установок, а саме вживаних вітрових турбін, які класифікуються за кодом згідно з УКТ ЗЕД 8502 31 00 00.
Інформуючи про зазначене, Господарство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
1) за яких умов застосовується режим звільнення від оподаткування ПДВ у 2023 році та чи сплачується ввізне мито та ПДВ при закупівлі товарів, що включені до переліку товарів, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 року № 224 (далі – Перелік № 224)?;
2) чи залежить застосування податкової пільги від походження товарів, включених до Переліку № 224 та чи враховуються вимоги щодо локалізації виробництва товарів?
3) якщо так, тоді яким чином застосовується пільга з оподаткування до операцій з постачання товарів, включених до Переліку № 224, якщо такі товари були виготовлені / придбані в Україні або ввезені на митну територію України у 2023 році?;
4) якщо юридична особа виявить необхідність реалізувати товари, включені до Переліку № 224, то чи може продавець реалізувати такий товар продавцеві без нарахування ПДВ та як це відобразити в податковому обліку?
Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.
Відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу (з урахуванням внесених змін) тимчасово, на період, що закінчується останнім календарним днем місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України, від оподаткування ПДВ звільняються операції з:
ввезення на митну територію України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України;
постачання на митній території України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України.
У разі здійснення операцій, звільнених відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, положення пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу та положення статті 199 розділу V Кодексу не застосовуються щодо таких операцій.
Перелік товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість та які звільняються від сплати ввізного мита затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 року № 224 зі змінами та доповненнями.
Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ та складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних та їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) встановлено статтями 187, 198 і 201 розділу V Кодексу.
Згідно з пунктами 201.1, 201.7 та 201.10 статті 201 розділу V Кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник ПДВ зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлені Кодексом терміни. Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).
Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Враховуючи викладене та з урахуванням опису питань, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.
Щодо питання 1
Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу для операцій з постачання на митній території України товарів, застосовується виключно до тих товарів, назви яких зазначені в Переліку № 224. Коди УКТ ЗЕД наводяться у Переліку № 224 довідково.
Якщо товари не включені до Переліку № 224 або не відповідають назвам та вимогам, встановленим Переліком № 224, операції з постачання таких товарів оподатковуються ПДВ за загальними правилами.
З питання застосування режиму звільнення від оподаткування податком на додану вартість при ввезенні товарів на митну територію України, ДПС рекомендує звернутися до Державної митної служби України.
Щодо питання 2
Застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ визначене пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу не залежить від походження товарів, включених до Переліку № 224, чи такі товари ввезені на митну територію України товари, чи придбані на митній території України.
Щодо питання 3
Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу для операцій з постачання на митній території України товарів, що включені до Переліку № 224, застосовується, починаючи з дати, з якої виникли підстави для застосування вказаного режиму звільнення від оподаткування ПДВ, та незалежно від періоду, коли такі товари було виготовлено / придбано на митній території України або ввезено на митну територію України.
Щодо питання 4
У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ, у податковій накладній робиться запис «Без ПДВ» з посиланням на відповідні пункти (підпункти), статті, підрозділи, розділи Кодексу та/або міжнародного
договору, якими передбачено звільнення від оподаткування податком (пункт 201.3 статті 201 розділу V Кодексу).
Порядок заповнення податкової накладної затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 2015 року № 1307, відповідно до пункту 17 якого у податковій накладній, складеній на операції з постачання товарів/послуг, які звільняються від оподаткування ПДВ, у графі «Складена на операції, звільнені від оподаткування» верхньої лівої частини робиться помітка «Без ПДВ».
Відповідно до норм чинного законодавства (стаття 36 розділу І Кодексу) платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані Кодексом.
Згідно з пунктом 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
