Індивідуальна податкова консультація
Державна податкова служба України розглянула звернення
щодо звільнення від оподаткування ПДВ та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ, повідомляє.
Як викладено у зверненні, відповідно до наказу Державної служби України з надзвичайних ситуацій (далі – ДСНС) державний пожежно-рятувальний підрозділ, який здійснює організацію та забезпечення охорони від пожеж суб’єкта господарювання, підлягає ліквідації як юридична особа та у результаті реорганізації буде приєднано до Управління шляхом злиття в одну юридичну особу. Управлінням укладено договір з суб’єктом господарювання щодо охорони від пожеж. Кошти, що сплачуються суб’єктом господарювання згідно з таким договором, будуть зараховуватися Управлінням до доходів спеціального фонду та використовуватися відповідно до кошторису за напрямами, визначеними законодавством.
Враховуючи вищевикладене, Управління просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 197.1.18 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ операцій з постачання державних платних послуг з охорони від пожеж, які надаються суб’єкту господарювання пожежно-рятувальним підрозділом.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).
Відповідно до пунктів 5.1-5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.
Згідно з частиною першою статті 104 Цивільного кодексу України (далі - ЦКУ) юридична особа припиняється в результаті реорганізації (злиття, приєднання, поділу, перетворення) або ліквідації. У разі реорганізації юридичних осіб майно, права та обов'язки переходять до правонаступників.
Під реорганізацією платника податків розуміється зміна його правового статусу, яка передбачає будь-яку з дій або їх поєднання, визначених у підпунктах 98.1.1 – 98.1.5 пункту 98.1 статті 98 розділу ІІ ПКУ, зокрема злиття платників податків, а саме передача майна платника податків до статутних фондів інших платників податків, унаслідок чого відбувається ліквідація платника податків, який зливається з іншими (пункт 98.1 статті 98 розділу ІІ ПКУ).
Відповідно до статті 4 Закону України від 15 травня 2003 року № 755-IV «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань» у разі приєднання юридичних осіб здійснюється державна реєстрація припинення юридичних осіб, що припиняються у результаті приєднання, та державна реєстрація змін до відомостей, що містяться в Єдиному державному реєстрі, щодо правонаступництва юридичної особи, до якої приєднуються.
Згідно зі статтею 11 ЦКУ підставами виникнення цивільних прав та обов'язків, зокрема, є договори та інші правочини.
Відносини, пов'язані із захистом населення, територій, навколишнього природного середовища та майна від надзвичайних ситуацій, пожеж та інших небезпечних подій, реагуванням на них, функціонуванням єдиної державної системи цивільного захисту, та визначає повноваження Кабінету Міністрів України, міністерств, інших центральних органів виконавчої влади, органів державної влади, що не входять до системи центральних органів виконавчої влади, Ради міністрів Автономної Республіки Крим, місцевих державних адміністрацій, органів місцевого самоврядування, встановлює права та обов'язки громадян України, іноземців та осіб без громадянства, підприємств, установ та організацій незалежно від форми власності, а також інших юридичних осіб регулюються Кодексом цивільного захисту України (далі – КЦЗУ).
З огляду на норми КЦЗУ, пожежно-рятувальні підрозділи (частини) визначені як складові сил цивільного захисту України, основними завданнями яких є, зокрема, проведення робіт та вжиття заходів щодо запобігання надзвичайним ситуаціям, захисту населення і територій від них, проведення аварійно-рятувальних та інших невідкладних робіт, гасіння пожеж.
До повноважень центрального органу виконавчої влади, який забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері цивільного захисту, відносяться організація та забезпечення охорони від пожеж підприємств, установ, організацій та інших об'єктів на підставі договорів у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України (підпункт 7 пункту 2 статті 171 КЦЗУ).
Порядок організації та забезпечення охорони від пожеж підприємств, установ, організацій та інших об'єктів на підставі договорів затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 14 серпня 2019 року № 716 (далі – Порядок № 716).
Дія Порядку № 716 поширюється на суб'єктів господарювання, що включені до переліку суб'єктів господарювання, де утворюються державні пожежно- рятувальні підрозділи (частини) Оперативно-рятувальної служби цивільного захисту(далі – пожежно-рятувальні підрозділи), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27 листопада 2013 року № 874.
Організація та забезпечення охорони від пожеж суб'єкта господарювання здійснюється пожежно-рятувальними підрозділами (пункт 3 Порядку № 716).
Охорона від пожеж суб'єктів господарювання здійснюється на підставі договору, який укладається між територіальним органом ДСНС і суб'єктом господарювання згідно з правилами, встановленими Цивільним кодексом України і Господарським кодексом України, іншими нормативно-правовими актами щодо специфіки окремих об'єктів суб'єктів господарювання, та Порядком № 716 (пункт 5 Порядку № 716).
Кошти, що сплачуються суб'єктом господарювання згідно з умовами договору про охорону від пожеж, зараховуються згідно з законом про державний бюджет на відповідний рік до доходів спеціального фонду державного бюджету та використовуються відповідно до кошторису територіального органу ДСНС за напрямами, визначеними законодавством (пункт 9 Порядку № 716).
Утримання та матеріальне-технічне забезпечення державних пожежно- рятувальних підрозділів здійснюється за рахунок коштів суб'єктів господарювання, яким відповідно до договору надаються послуги з охорони від пожеж (пункт 10 Порядку № 716).
Порядок складання, розгляду, затвердження та основних вимог до виконання кошторисів бюджетних установ затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 28 лютого 2002 року № 228.
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Згідно з підпунктами «а» та «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.
Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).
Згідно з підпунктом 197.1.18 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання державних платних послуг фізичним або юридичним особам органами виконавчої влади та органами місцевого самоврядування, а також іншими особами, уповноваженими такими органами або законодавством надавати зазначені послуги, обов'язковість отримання (надання) яких установлюється законодавством, включаючи плату за реєстрацію, видачу ліцензії, сертифікатів у вигляді зборів, державного мита тощо.
Враховуючи викладене, виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно- правових актів, зазначених вище, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє, що операція платника ПДВ з постачання послуг із охорони від пожеж є об'єктом оподаткування ПДВ.
Для застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, визначеного підпунктом 197.1.18 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, необхідне одночасне виконання таких умов:
послуги повинні надаватися органами виконавчої влади і місцевого самоврядування, а також іншими особами, уповноваженими такими органами або законодавством надавати зазначені послуги;
послуги, які надаються, повинні бути платними;
обов'язковість отримання фізичними і юридичними особами послуг повинна бути встановлена законодавством;
кошти за надані послуги у повному обсязі повинні надходити до бюджету.
Таким чином, якщо послуги із охорони від пожеж постачаються відповідною уповноваженою особою та чинним законодавством встановлено обов'язковість отримання таких послуг на платній основі, а кошти за їх постачання у повному обсязі зараховуються згідно із законом про державний бюджет на відповідний рік до доходів спеціального фонду державного бюджету, то операція з постачання таких послуг звільняється від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 197.1.18 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ.
Отже, операція Управління з постачання державних платних послуг з охорони від пожеж, які надаються суб’єкту господарювання, при дотриманні умов, встановлених підпунктом 197.1.18 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, звільнятиметься від оподаткування ПДВ.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).
