Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства з обмеженою відповідальністю (далі Товариство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питання сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі Кодекс), в межах компетенції повідомляє. Товариство поінформувало, що є власником комплексу загальною площею ….. кв. м, розташованого на земельній ділянці (кадастровий номер …:..:…:…..) за адресою: …обл., …… р-н, с. ……, ….., буд. …. (далі Обєкт). У березні 2022 року внаслідок збройної агресії російської федерації вказаний Обєкт був пошкоджений, відомості про що внесені до Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації проти України, порядок ведення якого затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 13 червня 2023 року № 624 (далі Реєстр майна). Згідно з наданою копією Витягу з Реєстру майна від 05.03.2024 пошкоджений Обєкт розташований за адресою: …… обл., ……. р-н, ……..ТГ, с. …….., ……, …... 12; кадастровий номер земельної ділянки …..….:..:….:….; реєстраційний номер акту комісійного обстеження АКТ-КО-……… від …; орієнтовна дата пошкодження 15.03.2022; ІІ категорія пошкоджень; ступінь пошкодження 41-80 відс.; висновки наявні пошкодження несучих та огороджувальних конструкцій та інше, рекомендовано виконання робіт з капітального ремонту або реконструкції. Товариство, посилаючись на п.п. 69.22 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу (далі п.п. 69.22 п. 69 Кодексу), просить надати розяснення з наступних питань: 1) З якої дати має право на звільнення від сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі Податок); 2) Чи є необхідність звернутися до органу місцевого самоврядування щодо отримання рішення про звільнення із сплати Податку за пошкоджений Обєкт наприкінці лютого березня 2022 року або є можливість самостійно застосувати пільгу, передбачену Кодексом. Питання 1. Тимчасово, на період дії воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, положення ст. 266 Кодексу застосовуються з урахуванням особливостей, визначених п.п. 69.22 п. 69 Кодексу, п.п. 3 якого передбачено, що Податок не нараховується та не сплачується за пошкоджені обєкти житлової та/або нежитлової нерухомості (далі Пошкоджені обєкти) (як такі, що потребують капітального ремонту, реконструкції чи реставрації внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією російської федерації проти України). Зокрема, за період з 1 березня 2022 року та наступні податкові (звітні) періоди за Пошкоджені обєкти, у тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, які були пошкоджені у 2022 році внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією російської федерації проти України, та дані про пошкодження яких внесені до Реєстру майна. Нарахування Податку по таких Пошкоджених обєктах відновлюється починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому за даними Реєстру майна Пошкоджені обєкти капітально відремонтовані, реконструйовані, реставровані та визнані придатними для використання за цільовим призначенням (абзаци третій, четвертий п.п. 3 п.п. 69.22 п.69 Кодексу). Підставою для обчислення податкових зобовязань з Податку за обєкти нерухомості, у тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, що були пошкоджені або знищені, є відомості, визначені ст. 266 Кодексу, дані Реєстру майна, та дані Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затвердженого наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309 (із змінами) (далі Перелік територій). Таким чином, оскільки орієнтовна дата пошкодження Обєкту 15.03.2022, то згідно з п.п. 3 п.п. 69.22 п. 69 Кодексу Товариство має право на звільнення від справляння Податку за такий Обєкт з 1 березня 2022 року за умови, якщо за даними Реєстру майна зазначений Обєкт (його частки) потребує капітального ремонту, реконструкції чи реставрації. Нарахування Податку Товариством має бути відновленим починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому внесені дані до Реєстру майна, що Обєкт капітально відремонтований, реконструйований, реставрований та визнаний придатним для використання за цільовим призначенням. Питання 2. Застосування п.п. 69.22 п. 69 Кодексу для Пошкоджених обєктів, як таких, що потребують капітального ремонту, реконструкції чи реставрації внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією російської федерації проти України, не потребує окремого рішення органу місцевого самоврядування. Звертаємо увагу, що згідно з абзацом четвертим п.п. 69.22 п. 69 Кодексу Податок не нараховується та не сплачується, зокрема, за обєкти житлової та/або нежитлової нерухомості, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України; за період з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року не нараховується та не сплачується Податок за обєкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності юридичних осіб, та за обєкти нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб. Оскільки с. ….. та с. ………. селищної територіальної громади з 24.02.2022 по 30.04.2022 відповідно до Переліку територій були тимчасово окуповані російською федерацією, тому згідно з нормою абзацу четвертого п.п. 69.22 п. 69 Кодексу у Товариства виникає право не нараховувати та не сплачувати Податок за період з 01.03.2022 по 31.12.2022 за Обєкт (у тому числі його частки), якщо Обєкт розташований на території вказаної вище громади. Право самостійного уточнення платниками податків своїх узгоджених податкових зобовязань шляхом подання уточнюючих розрахунків (з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 Кодексу) визначено положеннями ст. 50 Кодексу. Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).
Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.
